Lausunto kaukolämpöverkkojen vuokrasopimuksen päättymiseen liittyvän hyvityserän käsittely kirjanpidossa

.

Numero

154

Asiasanat

Vuokrasopimukset.Hyvitys.

1    Lausuntopyyntö 

Hakija pyytää kirjanpitolautakunnan hyvinvointialue- ja kuntajaostolta lausuntoa kaukolämpöverkkojen vuokrasopimuksen päättymiseen liittyvän hyvityserän kirjanpidollisesta käsittelystä kunnan kirjanpidossa. Päättyvän sopimuksen mukaan kaupunki ostaa vuokra-ajan jälkeen vuokralaisen vuokra-aikana tekemät laajennus- ja uudisinvestoinnit hinnalla, joka on näiden investointien kirjanpidossa oleva poistamaton arvo. Lisäksi päättyvän sopimuksen mukaisesti vuokralainen tekee vuokra-aikana tarvittavat perusperuskorjausinvestoinnit. Mikäli sovittua peruskorjausinvestointitasoa ei vuokra-ajan päättyessä ole täytetty, vuokralainen hyvittää erotuksen kaupungille. Vastaavasti investointitason ylittyessä ylimenevä osuus veloitetaan vuokranantajalta poistamattomalta osin. Hakijan arvion mukaan vuokralainen maksaa kaupungille hyvitystä toteutumatta jääneistä perusparannusinvestoinneista.

Hakija pyytää kirjanpitolautakunnan hyvinvointialue- ja kuntajaoston lausuntoa siitä, miten edellä kuvattua hyvityserää käsitellään kunnan kirjanpidossa ja tilinpäätöksessä.

2    Lausunnon perustelut

2.1     Kirjanpitolaki (1336/1997) 

Kirjanpitolain (myöhemmin KPL) 2:1 §:n mukaan kirjanpitovelvollisen on merkittävä kirjanpitoonsa liiketapahtumina menot, tulot, rahoitustapahtumat sekä niiden oikaisu- ja siirtoerät (KPL 2.1 §).

Hankintamenoon luetaan hyödykkeen hankinnasta ja valmistuksesta aiheutuneet välittömät menot. Tämän lisäksi kohtuullinen osuus hankinnan ja valmistuksen välillisistä menoista saadaan lukea hyödykkeen hankintamenoon siltä osin kuin nämä menot kohdistuvat tuotantojaksoon. Nämä välilliset menot on voitava selvittää kustannuslaskelman tai -laskelmien avulla. (KPL 4:5 §)

Sellaisen aineelliseen omaisuuteen kuuluvan hyödykkeen, jonka arvioidaan tuottavan tuloa useana tilikautena, hankintameno poistetaan merkitsemällä se suunnitelman mukaan kuluksi kullekin tilikaudelle hyödykkeen vaikutusaikana (poisto). Tilikaudelle kuuluvalla poistolla vähennetty jäännös hankintamenosta merkitään pysyviin vastaaviin taseessa (aktivointi). Aktivoituun hankintamenoon luetut hankinnasta ja valmistuksesta aiheutuneet menot on voitava selvittää kustannuslaskennan tai -laskelmien avulla. (KPL 5:5 §)

Jos pysyviin vastaaviin kuuluvan hyödykkeen tai sijoituksen todennäköisesti tulevaisuudessa kerryttämän tulon arvioidaan olevan pysyvästi vielä poistamatonta hankintamenoa pienempi, erotus on kirjattava arvonalennuksena kuluksi. (KPL 5:13 §)

2.2    Kirjanpitolautakunnan lausunto vahingonkorvauksen käsittelystä asunto-osakeyhtiön kirjanpidossa

  
Kirjanpitolautakunta on antanut lausunnon vahingonkorvauksen käsittelystä asunto-osakeyhtiön kirjanpidossa (KILA 1867/2011). Lausunnon mukaan käräjäoikeuden määräämä korvaus perustuu asunto-osakeyhtiön, rakentajan ja rakennusyhtiön väliseen urakkasopimukseen, jonka perusteella asunto-osakeyhtiö on reklamoinut olennaisista rakennusvirheistä ja vaatinut korvausta niiden korjaamisen laiminlyönnin vuoksi. Koska käräjäoikeuden tuomio on jo lainvoimainen, kirjanpitolautakunta pitää kyseisen korvausmäärän saamista niin varmana, että se voidaan kirjata yhtiön kirjanpitoon.

Kirjanpitolautakunta katsoo, että koska rakennusvirheiden takia ei lopullinen tulos vastannut osapuolten sopimusta, voidaan korvaussumma katsoa luonteeltaan kauppahinnan alennukseen rinnastuvaksi ja näin rakennuksen hankintamenoa pienentäväksi eräksi. Rakennusaikaisesta vakuudesta asunto-osakeyhtiön tilille suoritetun korvauksen käyttö on kuitenkin yhtiön harkinnassa, joten yhtiö ei ole velvollinen käyttämään sitä rakennusvirheiden korjaamiseen.

2.3    Tilinpäätöksen oikea ja riittävä kuva

Tilinpäätöksen tulee antaa oikea ja riittävä kuva kunnan toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta, rahoituksesta sekä toiminnasta olennaisuusperiaatteen mukaisesti. Tätä varten tarpeelliset lisätiedot on annettava liitetiedoissa (Kuntalaki 113.3 §). 

3 Lausunto

Vuokralaiselle maksettavat uudisinvestoinnit ja peruskorjausinvestointien sovitun määrän ylittymisestä maksettava korvaus kirjataan kaupungin kirjanpitoon verkoston hankintamenon lisäykseksi siihen määrään kuin osapuolien välillä on sovittu, kuitenkin enintään todennäköiseen arvoonsa. Vastaavalla tavalla sovitun peruskorjausinvestointien tason toteutumatta jäämisestä vuokranantajalle maksettava hyvityserä kirjataan kaupungin kirjanpidossa verkoston hankintamenon vähennykseksi. 

Kaupungille siirtyvien pysyvien vastaavien hyödykkeiden poistot kirjataan siirtoarvosta. Hankintameno poistetaan kunnan poistosuunnitelman mukaisesti. Hyödykkeen kulunut käyttöaika on otettava huomioon suunnitelman mukaisia poistoja määritettäessä. 

Ottaen huomioon tilinpäätökseltä ja toimintakertomukselta edellytettävä kirjanpitolain 3:2.1 §:n mukainen oikean ja riittävän kuvan vaatimus tulee kunnan antaa tarvittaessa hyvityserän vaikutuksesta tilikauden taloudelliseen asemaan selostus liitetiedoissa tilinpäätöksen laatimisperiaatteissa sekä toimintakertomuksessa.