Om bokföring av bilskatten på EU-importbilar i en bilaffärs bokföring

1. Begäran om utlåtande

Sökande (---) har bett bokföringsnämnden om utlåtande gällande bokföring av bilskatten i en bilaffärs bokföring.

Ansökan gäller en bilaffär i aktiebolagsform, som importerar begagnade bilar från andra EU-länder till Finland. I mervärdesbeskattningen tillämpar bilaffären marginalbeskattningsförfarandet. Den verkar som ombud och betalar för kundens del bilskatten till tullen och registrerar bilen i köparens namn i Finland.

Sökande ställer följande frågor till nämnden:

1)      Ska bilskatten bokföras i resultaträkningen eller balansräkningen?

2)      Gäller denna anvisning även begagnade bilar som marginalbeskattas och har bokföringspraxis ändrats efter 2009?

3)      Hur ändras bokföringspraxis om bilaffären betalar bilskatten i sitt namn och registrerar bilen i bilaffärens namn?

2. Utlåtande

2.1. I bokföringsnämndens tidigare utlåtande BFN 1834/2009 i anknytning till den ändrade bilskattelagen har nämnden konstaterat följande:

Genom ändringen av bilskattelagen 5/2009 har bilskattelagen bland annat ändrats så att det är den i registret antecknade ägaren till fordonet som är skyldig att betala bilskatt, medan det tidigare var fordonets importör eller tillverkare som var skattskyldig. I en situation som avses i bilskattelagens 4 § 2 moment, där ett registrerat ombud redovisar bilskatten för den skattskyldiges räkning, ska bilskatten i det registrerade ombudets och dennes återförsäljares bokföring och bokslut upptas som en genomgångspost så att bilskattebeloppet inte bokförs som den bokföringsskyldigas försäljningsintäkter, men endast upptas i balansräkningen. De bilskatter som har influtit från skattskyldiga och som ännu inte ska presteras upptas under Övriga skulder i balansräkningen och eventuella bilskattefordringar, där skyldigheten att prestera redan har uppstått men som den skattskyldiga ännu inte har betalat, upptas under Övriga fordringar. Motsvarande bokföringspraxis tillämpas även i en situation där fordonets importör eller tillverkare är en annan instans än ett registrerat ombud och importören eller tillverkaren säljer fordonet antingen direkt eller genom en återförsäljare till den slutliga köpare i vars namn fordonet registreras för första gången. 

För övrig överlåtelse än de nämnda överlåtelserna ska ett förfarande följas där bilskattens andel ska inkluderas i det försäljningspris som bokförs som försäljningsintäkter. Mervärdesskatten ska läggas till på försäljningspriset. 

Den bokföringsskyldige ska presentera en utredning i noterna till bokslutet om bokslutets omsättning inte är jämförbar med uppgifterna för föregående räkenskapsperiod. 

2.2. Bokföringsnämndens utlåtande. Bokföringsnämnden hänvisar till sitt tidigare utlåtande BFN 1834/2009 och besvarar fråga 1) med att bilskatten endast bokförs i balansräkningen vid ett förfarande där den bokföringsskyldige agerar som köparens ombud i verksamhet i anknytning till betalning av bilskatt. På fråga 2) är nämndens svar positivt: det tidigare utlåtandet gäller även bokföringsskyldiga som tillämpar marginalbeskattning och anvisningen har inte ändrats sedan 2009. För fråga 3) konstaterar nämnden att man ska följa det förfarande som beskrivits i det nämnda utlåtandet i en situation där bilaffären registrerar bilen i sitt namn innan återförsäljning. Det vill säga att den betalda bilskatten ingår i den köpeskilling som bokförs som försäljningsintäkter. Nämnden förtydligar ytterligare att den inte tar ställning till frågor i anknytning till beskattningen.