Apteekkien liikevaihto

Apteekkitavaroiden kauppaa harjoittavia liikkeitä edustava X ry on hakemuksessaan lausunut tietoonsa tulleen, että kirjanpitolautakunnan päätöksen mukaan tilinpäätöksessä liikevaihtoa laskettaessa vähennetään tulonsiirtona koko verokannan mukainen osuus liikevaihtoveronalaisesta myyntitulosta. Tämän mukaisesti ennen vaihto-omaisuushyödykkeiden hankintamenojen esittämistä kuluina tuloslaskelmassa ja aktiivoina taseessa niiden ostohinnasta vähennetään ostohintoihin sisältyvä liikevaihtovero.

Apteekki ostaa lääkeaineet liikevaihtoverotta ja ns. vapaan kaupan tavarat verollisina. Apteekkiliikkeen harjoittaja saa liikevaihtoverolain mukaan myynnin verotusarvoa laskettaessa vähentää apteekkitavaratehtaalta tai -kaupalta hankkimansa tai itse maahantuomansa apteekkitavaran ostohinnan. Hakija on tiedustellut, kuinka liikevaihtoveroa käsitellään apteekin liikevaihtoa laskettaessa. Apteekkimaksusta annetun lain 2 §:n (758/1965) mukaan apteekkimaksua suoritetaan apteekin liikevaihdon mukaan, sen jälkeen kun siitä on vähennetty liikevaihtovero.

Lausunnon perustelut

Liikevaihtoon luetaan suoritteiden myyntitulot. Liikevaihdosta vähennetään ja siihen lisätään myynnin oikaisuerät. Oikaisuerinä vähennetään tulonsiirrot, mm. myynnin perusteella määräytyvä liikevaihtovero. Liikevaihtoa laskettaessa vähennetään koko verokannan mukainen osuus liikevaihtoveronalaisesta myyntitulosta. Näin ollen vähittäisverovelvollinen vähentää koko liikevaihtoverokannan mukaisen osuuden em. myyntituloista riippumatta liikevaihtoveroa koskevista maksusuorituksista.

Apteekit ovat liikevaihtoverotuksessa muista vähittäisverovelvollisista poikkeavassa asemassa olevia vähittäisverovelvollisia. Ne saavat, siitä huolimatta, että ostavat apteekkitavaran liikevaihtoverotta, myynnin verotusarvoa laskiessaan vähentää apteekkitavaran ostohinnan. Kun veronsaaja ostovähennyksen myöntämällä osallistuu menon suorittamiseen omalla liikevaihtoverokannan edellyttämällä osuudellaan, tulee apteekkien vähentää liikevaihtoa laskiessaan apteekkitavaran osalta tulonsiirtona liikevaihtoveroa verokannan edellyttämä määrä liikevaihtoveronalaisesta myyntitulosta.

Muun kuin apteekkitavaran osalta menetellään liikevaihtoa laskettaessa hakemuksessa tarkoitetun kirjanpitolautakunnan aikaisemman päätöksen mukaisesti.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Liikevaihtovero vähennetään verovelvollisen tulonsiirtona myyntituotoista ennen liikevaihtoa. Tulonsiirron määrä on apteekkitavaran osalta perusteluissa selvitetyllä tavoin verokannan mukainen määrä liikevaihtoveronalaisesta myyntitulosta. Apteekkitavaran ostohintaan sisältyvä veronsaajan meno-osuus eliminoidaan ennen menon esittämistä kuluna tuloslaskelmassa ja aktiivana taseessa. Myös muun kuin apteekkitavaran osalta vähennetään verovelvollisen tulonsiirtona verokannan mukainen osuus veronalaisesta myyntitulosta. Tällöin hyödykkeiden ostohintoihin sisältyvä liikevaihtovero vähennetään vastaavalla tavalla menonsiirtona ennen hankintamenojen esittämistä kuluina tuloslaskelmassa ja vaihto-omaisuutena taseessa.

(Ks. KILA n:o 37, T 24/1974)