Asunto-osakeyhtiölain 72 §:n tarkoittamat tiedot yhtiövastikkeen käytöstä

1 Hakemus

Hakemuksessa - - pyydetään lausuntoa yhtiövastikkeiden (hoito- ja pääomapuolen) käyttöä koskevien jälkilaskelmien oikeasta laadintatavasta.

Hakemuksen liitteenä on esitetty tiettyä asunto-osakeyhtiötä (- -) koskevat jälkilaskelmat, jotka hakijan mukaan on laadittu virheellisesti siten, että hoitolainan nostot on jätetty kirjaamatta jälkilaskelmassa hoitopuolen tuloksi; hoitolainan lyhennykset on niin ikään jätetty kirjaamatta.

Hakija pyytää lautakunnalta lausuntoa myös siitä, miten tarkistus kirjanpitoon (täsmäytys) on suoritettava, jotta voidaan todeta jälkilaskelmien oikeellisuus.

2 Perustelut

2.1 Hoito- ja rahoitusvastike

Asunto-osakeyhtiölain (17.5.1991/809) 5 §:n nojalla asunto-osakeyhtiön yhtiöjärjestyksessä voidaan määrätä vastikkeen jakamisesta hoito- ja rahoitusvastikkeeseen siten, että osakkeenomistajat vastaavat näiden suorittamisesta eri perustein.

2.2 Vastikerahoituslaskelma toimintakertomuksen osana

Asunto-osakeyhtiölain 72 §:ssä säädetään tilinpäätökseen sisältyvästä toimintakertomuksesta. Pykälän 1 kohdan mukaan toimintakertomuksessa "- - on annettava tiedot - - yhtiövastikkeen käytöstä, jos vastike voidaan periä eri tarkoituksiin eri perustein."

Laista tai sen perusteluista ei nimenomaisesti ilmene, että vastikerahoituslaskelma (eli jälkilaskelma) olisi tarkoitettu toimintakertomuksen osaksi. Kirjanpitokäytännössä tämä laskema kuitenkin usein sisällytetään toimintakertomukseen.

2.3 Vastikerahoituslaskelman laatiminen

Yleistä

Asunto-osakeyhtiölain 69 §:n 1 momentin 3 virkkeen mukaan "kirjanpitolautakunta voi kirjanpitolaissa säädetyllä tavalla antaa ohjeita ja lausuntoja asunto-osakeyhtiön tilinpäätöksen laatimisesta."

Kirjanpitolautakunta pitää suositeltavana, että asunto-osakeyhtiön toimintakertomukseen sisällytetään vastikerahoituslaskelma, jos yhtiöjärjestyksen mukaan osakkaalla on oikeus maksaa pois osuutensa yhtiön pitkäaikaisista lainoista.

Kirjanpitolautakunta pitää hyvän kirjanpitotavan mukaisena hakemuksen liitteenä esitettyä mallia vastikerahoituslaskelman laatimiseksi:

HOITOTOIMI

Vastikkeet

Vuokrat

Käyttökorvaukset
Muut kiinteistön tuotot
Korkotuotot
Muut tuotot
Hoitolainojen nostot
(A) Yht. (+)

Hoitokulut
Aktivoidut hankinnat ja korjaukset
Hoidon muut kulut
Hoitolainojen korot
Muut hoidon vieraan pääoman kulut
Välittömät verot
Hoitolainojen lyhennykset
(B) Yht. (-)

Hoitovastikeyli-/alijäämä tilikaudelta ((A) - (B)) (+/-)

Hoitovastikejäämä 1.1.199 (+/-)
(siirto edelliseltä tilikaudelta)

Siirtyvä hoitovastikejäämä 31.12.199 (+/-)
(siirto seuraavalle tilikaudelle)

RAHOITUSTOIMI

Rahoitusvastikkeet
Lainaosuussuoritukset
Rahoituslainojen nostot
(C) Yht. (+)

Rahoituslainojen korot
Muut rahoituslainojen kulut
Rahoituslainojen lyhennykset
(D) Yht. (-)

Rahoitusvastikeyli-/alijäämä tilikaudelta 199 ((C) - (D)) (+/-)

Rahoitusvastikejäämä 1.1.199 (+/-)
(siirto edelliseltä tilikaudelta)

Siirtyvä rahoitusvastikejäämä 31.12.199 (+/-)
(siirto seuraavalle tilikaudelle)

Kokonaisjäämä 31.12.199 (+/-)

Jos rahoituslainoihin on perustettu eri suuruisia vastikkeita, laaditaan laskelma kunkin vastikkeen osalta.

Soveltuminen hakemuksen tarkoittamaan tapaukseen

Kun vastikerahoituslaskelma laaditaan edellä esitetyn mallin mukaisesti, hyvä kirjanpitotapa edellyttää, että vastikerahoituslaskelmassa otetaan huomioon hoitolainan nostot ja lyhennykset.

2.4 Vastikerahoituslaskelman tarkistaminen

Kirjanpitolautakunta pitää hyvän kirjanpitotavan mukaisena hakemuksen liitteenä esitettyä mallia vastikerahoituslaskelman täsmäyttämisestä kirjanpitoon:

TÄSMÄYTYSLASKELMA

Hoitovastikeyli/alijäämä tilikaudelta 199 (+/-)

Rahoitusvastikeylijäämä tilikaudelta 199 (+/-)

Yht.

Rahoitusomaisuus (+)

Lyhytaikaiset velat ilman seuraavan tilikauden lainan lyhennyksiä (-)
Yht.

3 Kirjanpitolautakunnan lausunto

Suositeltavaa on, että asunto-osakeyhtiön toimintakertomukseen sisällytetään vastikerahoituslaskelma, jos yhtiöjärjestyksen mukaan osakkaalla on oikeus maksaa pois osuutensa yhtiön pitkäaikaisista lainoista.

Vastikerahoituslaskelma (jälkilaskelma) voidaan laatia laskelmalla erikseen tilikaudelta yhtäältä hoitovastikejäämä ja toisaalta rahoitusvastikejäämä. Hyvän kirjanpitotapa edellyttää, että vastikerahoituslaskelmassa otetaan huomioon hoitolainan nostot ja lyhennykset.

Vastikerahoituslaskelma voidaan täsmäyttää kirjanpitoon vertaamalla tilikauden hoitovastikejäämän ja rahoitusvastikejäämän yhteissummaa asianomaisen tilikauden taseen mukaiseen rahoitusomaisuuden ja lyhtyaikaisen vieraan pääoman erotukseen ilman seuraavan tilikauden lainan lyhennyksiä.