Asunto-osakeyhtiön toimintakertomuksessa esitettävien tietojen rajoittamisesta oikean ja riittävän kuvan kannalta

1. Hakemus

Hakija (- - -), joka on tilintarkastusyhteisö, pyytää lausuntoa seuraaviin kysymyksiin:

·        onko sallittua esittää hakemuksessa esitetyn kaltaisia tietoja asunto-osakeyhtiön toimintakertomuksessa tai osana tilinpäätöstä?

·        jos näin on niin, onko sallittua esittää niitä oikean ja riittävän kuvan saamiseksi pakollisina annettavien tietojen joukossa, vai tuleeko tiedot esittää omana ryhmänään toimintakertomuksessa tai tilinpäätöksessä?

Hakemuksessa luetteloidaan tietoja, joita saattaa sisältyä asunto-osakeyhtiöiden toimintakertomuksiin: mm. hallituksen työskentelytapojen yleinen kuvaus, tiedot isännöitsijätoimistosta ja nettisivuista, taloudenhoidon periaatteet, yleistä kuvausta tilinpäätösperiaatteista ja ohjeita kotivakuutuksen ottamiseen.

Hakija esittää, että käytännössä monissa asunto-osakeyhtiöissä olisi katsottu olevan hyvän tavan mukaista sisällyttää toiminnan tuloksen ja taloudellisen aseman kuvaamisen kannalta epäolennaisia seikkoja toimintakertomukseen. Hakemuksen mukaan tällaista tietoa olisi niin runsaasti, että oikean ja riittävän kuvan saaminen vaikeutuu olennaisesti. Erityisesti tämä olisi vaarana silloin, kun tällaisia seikkoja esitetään pakollisen tiedon seassa.

Hakijan mukaan kirjanpitolautakunnan asunto-osakeyhtiöiden ja muiden keskinäisten kiinteistöosakeyhtiöiden kirjanpidosta, tilinpäätöksestä ja toimintakertomuksesta antamaa yleisohjetta tulkittaisiin osittain siten, että vapaaehtoisten tietojen julkaiseminen osana toimintakertomusta olisi edelleen hyvän tavan mukaista.

2. Lausunnon perustelut

2.1. Lausunnon rajaus. Asunto-osakeyhtiölain (1599/2009; jäljempänä myös ”AOYL”) 10:9 §:n mukaan kirjanpitolautakunta on toimivaltainen antamaan ohjeita ja lausuntoja kirjanpitolain (1336/1997; jäljempänä myös ”KPL”) 8:2 §:ssä säädetyllä tavalla asunto-osakeyhtiölain tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen laatimista koskevien säännösten soveltamisesta. Muilta osin lautakunta ei ole toimivaltainen asunto-osakeyhtiölakia koskevissa kysymyksissä.

2.2. Kirjanpitolaki. Kirjanpitolain 3:2.1 §:n mukaan tilinpäätöksen tulee antaa oikeat ja riittävät tiedot kirjanpitovelvollisen toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta (oikea ja riittävä kuva). Tätä varten tarpeelliset lisätiedot on ilmoitettava liitetiedoissa.

KPL 3:1.7 § puolestaan edellyttää, että tilinpäätökseen kuuluvien ja siihen liitettyjen asiakirjojen on oltava selkeitä. Tämä vaatimus koskee siten myös KPL 3:1 4 §:ssä tarkoitettua toimintakertomusta.

2.3. Asunto-osakeyhtiölaki. AOYL 10:5.1 §:ssä velvoitetaan asunto-osakeyhtiö aina laatimaan toimintakertomus, jossa ilmoitetaan AOYL:ssa edellytetyt tiedot. Hallituksen esityksessä Eduskunnalle uudeksi asunto-osakeyhtiölaiksi (HE 24/2009 vp, sivut 183 - 184) todetaan niistä tiedoista, jotka käytännössä riittävät toimintakertomuksessa esitettäviksi, muun muassa seuraavaa:

”Aikaisemmin tilinpäätöksen liitetietoina ilmoitetut seikat ehdotetaan ilmoitettaviksi toimintakertomuksessa. Ilmoitettavien tietojen keskittäminen yhteen paikkaan yhtäältä selkeyttää tilinpäätösinformaatiota.”

”Käytännössä yleensä riittää, että asunto-osakeyhtiön toimintakertomuksessa esitetään kirjanpitolain 3 luvun 1 §:n 6 momentin perusteella tiedot olennaisista tapahtumista tilikaudella ja sen päättymisen jälkeen. Asunto-osakeyhtiössä nämä vaatimukset voidaan täyttää vakiintuneen käytännön mukaisesti siten, että toimintakertomuksessa esitetään muun muassa perustiedot yhtiöstä ja sen hallinnosta, kulutustiedot, tehdyt ja tulevat korjaukset ja hankelaskelmat. Yhtiön perustietoihin kuuluvat myös tiedot kiinteistön ja rakennuksen hallintaperusteesta. Muun muassa nämä vakiintuneen käytännön mukaisesti esitettävät tiedot ovat tarpeen myös kirjanpitolain 3 luvun 2 §:ssä tarkoitetun oikean ja riittävän kuvan antamiseksi yhtiön toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta.”

2.4. Kirjanpitolautakunnan yleisohje asunto-osakeyhtiöiden ja muiden kiinteistöosakeyhtiöiden kirjanpidosta, tilinpäätöksestä ja toimintakertomuksesta 7.12.2010. Yleisohjeen (”Yleisohje”) kohdassa 6.3 ”Vapaaehtoiset tiedot” ensimmäisessä kappaleessa todetaan seuraavaa:

”Toimintakertomuksen tarkoituksena on antaa sanallisessa muodossa sekä omistajalle että muille tahoille sellaisia tietoja, jotka eivät suoraan käy ilmi tilinpäätöksestä ja jotka kuitenkin ovat olennaisia riittävän ja oikean kuvan saamiseksi asunto-osakeyhtiön toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta. Näin ollen yleisiä ohjeita, esimerkiksi yhteisten tilojen käyttöön liittyviä määräyksiä tai yhtiön avainohjeita, ei ole syytä ottaa osaksi toimintakertomusta. Tällaisista asioista tapahtuva tiedottaminen tulee tapahtua muulla tavoin kuin toimintakertomuksen avulla.”

3. Kirjanpitolautakunnan lausunto

3.1. Kirjanpitolautakunta toteaa, että yleisohjetta yksityiskohtaisempaa ohjeistusta asunto-osakeyhtiöiden toimintakertomuksen sisällöstä ei voida yksiselitteisesti antaa johtuen muun muassa yhtiöiden koko- ja rakenne-eroista. Siten päätösvalta ja vastuu kuuluvat asunto-osakeyhtiölle itselleen kirjanpitovelvollisena siitä, mitkä ovat KPL 3:2.1 §:ssä tarkoitetun oikean ja riittävän kuvan antamiseksi tarvittavia tietoja kirjapitolainsäädännössä ja asunto-osakeyhtiölaissa erikseen nimettyjen seikkojen lisäksi.

3.2. Koska asunto-osakeyhtiötä velvoittaa KPL 3:1.7 §:n vaatimus toimintakertomuksen selkeydestä, kirjanpitolautakunta katsoo hyvään kirjanpitotapaan kuuluvan, ettei toimintakertomukseen sisällytetä sellaisia tietoja, jotka eivät ole tarpeen KPL 3:2.1 §:n kannalta. Mahdollisesti määrältään lukuisina ne voivat olla omiaan vaarantamaan oikean ja riittävän kuvan antamisen asunto-osakeyhtiön toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta.