Autoveron kirjaamisesta taksiyrittäjän kirjanpitoon

1. Hakemus

Hakija (- - -) on kirjanpitovelvollinen ammattiautoilija, joka on pyytänyt kirjanpitolautakunnan ohjetta autoveron kirjaamisesta taksiyrittäjän kirjanpitoon tilanteessa, jossa yritys merkitään rekisteriin uuden ajoneuvon omistajaksi.

Hakemuksessa viitataan autoverolain (5/2009) 4 §:ään, jonka mukaan verovelvollinen suorittamaan autoveroa on se, joka merkitään rekisteriin ajoneuvon omistajaksi, osamaksukaupassa kuitenkin ajoneuvon haltija. Verovelvollisuuden käsite on muuttunut aikaisemmasta autoverolaista, jossa verovelvollinen oli maahantuoja tai valmistaja. Maahantuojat ja valmistajat toimivat rekisteröityinä asiamiehinä, jotka tilittävät autoveron verottajalle. Aikaisemmin verovelvollisuus kohdistui vain poikkeuksellisesti ajoneuvon ensirekisteröijään tai myöhempään ostajaan, kun ajoneuvo siirtyi verohuojennuksen perusteena olevasta ammattiajosta muuhun käyttötarkoitukseen ja ajoneuvossa oli jäljellä autoveron palauttavaa alennusta.

Autoveroa alennetaan enintään 9 600 eurolla autosta, joka Suomessa ensi kertaa rekisteröitäessä merkitään käytettäväksi taksiliikennelain (217/2007) 2 §:n 1 kohdassa tarkoitettuun tilausliikenteeseen ja jota sen omistaja pääasiallisesti käyttää tällaiseen liikenteeseen. Hakijan mukaan käytössä olevissa takseissa autovero ylittää alennusosuuden noin 400 – 2000 eurolla autoveron ollessa noin 10 000 – 12 000 euroa. Taksien autoveron huojennusta on ehdotettu poistettavaksi vuoden 2015 alusta (HE 125/2014 vp).

Hakijan kysymykset ovat seuraavat:

• Toteutuuko hyvä kirjanpitotapa, jos ajoneuvon kauppalaskun mukaan taksiyrittäjän kirjanpitoon kirjataan auton veroton ostohinta taseen Kalusto-tilille hankintamenona, autovero liiketoiminnan muihin kuluihin siltä osin, kun veron määrä ylittää autoveroalennuksen osuuden 9600 euroa ja arvonlisävero alv-tilille?
• Mikäli taksien autoverohuojennus poistuu, tuleeko koko autovero kirjata liiketoiminnan muihin kuluihin vai onko edellä kuvatussa tilanteessa autovero kirjattava hankintamenon lisäyksenä?

2. Säännökset

2.1. Kirjanpitolaki. Kirjanpitolain (1336/1997, jäljempänä "KPL") 4:5.1 §:n mukaan hankintamenoon luetaan hyödykkeen hankinnasta ja valmistuksesta aiheutuneet muuttuvat menot, jolla tarkoitetaan ostohintaa ja muita hankinnasta välittömästi johtuvia menoja. Pykälän toisen momentin mukaan jos hyödykkeen hankintaan ja valmistukseen liittyvien kiinteiden menojen määrä on olennainen 1 momentissa tarkoitettuun hankintamenoon verrattuna, saadaan myös niiden osuus lukea hankintamenoon.

2.2. Kirjanpitolautakunnan yleisohje. Kirjanpitolautakunta on antanut yleisohjeen suunnitelman mukaisista poistoista 16.10.2007 (jäljempänä "poistoyleisohje"). Poistoyleisohjeen kohdassa 2.2 käsitellään pysyvien vastaavien hankintamenoa, jossa todetaan seuraavasti:

2.3. Kirjanpitolautakunnan aikaisempi lausunto. Autoveron osalta verovelvollinen on se, joka merkitään autorekisteriin ajoneuvon omistajaksi. Maahantuojan ja valmistajan rooli on toimia rekisteröitynä asiamiehenä, joka tilittää autoveron verottajalle uuden ajoneuvon omistajan puolesta. Tällä perusteella kirjanpitolautakunta on todennut lausunnossaan KILA 1834/2009, että autovero on läpikulkuerä maahantuojan ja valmistajan kirjanpidossa. Muissa tilanteissa kuin niissä, joissa maahantuoja tai valmistaja suorittaa autoveron verovelvollisen puolesta, noudatetaan menettelyä, jossa myyntituottoihin kirjattavaan kauppahintaan sisältyy autoveron osuus. Kyseiseen kauppahintaan lisätään arvonlisäveron määrä.

3. Kirjanpitolautakunnan lausunto

3.1. Kirjanpitolautakunta toteaa, että KPL 4:5 §:n nojalla auton ostohintaan lisätään verovelvollisen maksettavaksi jäävä autovero tai sen osa ja näin laskettu hankintameno merkitään taseen pysyviin vastaaviin. Hankintameno poistetaan suunnitelman mukaan vaikutusaikanaan. Pienten kirjanpitovelvollisten poistoja käsitellään yksityiskohtaisemmin poistoyleisohjeen luvussa 11. Arvonlisäverovelvollisessa toiminnassa käytettävän pysyvien vastaavien hyödykkeen ostohintaan sisältyvää arvonlisäveroa ei lueta hankintamenoon. Vähennettävissä oleva arvonlisävero käsitellään hankintamenosta erillisenä eränä.

3.2. Mikäli taksien autoverohuojennus poistuu, tulee autovero kirjata samalla tavoin kuten voimassa olevan lainsäädännön mukaan eli hyödykkeen hankintamenoon lisättynä.