EU-tuontiautojen autoveron kirjaamisesta autoliikkeen kirjanpitoon

1. Lausuntopyyntö

Hakija (---) on pyytänyt kirjanpitolautakunnalta lausuntoa autoveron kirjaamisesta autoliikkeen kirjanpitoon.

Hakemus koskee osakeyhtiömuotoista autoliikettä, joka tuo muista EU-maista Suomeen käytettyjä autoja. Autoliike soveltaa arvonlisäverotuksessa marginaaliverotusmenettelyä. Se toimii asiamiehenä maksaen ostajan puolesta autoveron tulliin ja rekisteröi auton ostajan nimiin Suomessa.

Hakija kysyy lautakunnalta seuraavaa:

1)      Kirjataanko autovero tuloslaskelmaan vai taseeseen?

2)      Koskeeko tämä ohje myös marginaaliverollisia käytettyjä autoja ja onko kirjauskäytäntö muuttunut 2009 jälkeen?

3)      Miten kirjauskäytäntö muuttuu, jos autoliike maksaa autoveron omissa nimissään ja rekisteröi auton autoliikkeen nimiin?

2. Lausunto

2.1. Kirjanpitolautakunnan aiempi ratkaisu KILA 1834/2009. Muuttuneeseen autoverolakiin liittyen annetussa lausunnossa on todettu seuraava:

Autoverolain lainmuutoksella 5/2009 autoverolakia on muutettu muun ohella siten, että autoverosta verovelvollinen on ajoneuvon rekisteriin merkitty omistaja, kun aiemmin verovelvollinen oli ajoneuvon maahantuoja tai valmistaja. Autoverolain 4 §:n 2 momentin tarkoittamassa tilanteessa, jossa rekisteröity asiamies suorittaa autoveron verovelvollisen puolesta, autovero käsitellään rekisteröidyn asiamiehen ja tämän jälleenmyyjän kirjanpidossa ja tilinpäätöksessä läpikulkueränä siten, että autoveron määrää ei kirjata kirjanpitovelvollisen myyntituottoihin, vaan se merkitään ainoastaan taseeseen. Verovelvolliselta saadut autoverot, joiden suoritusvelvoite ei ole vielä syntynyt merkitään taseen Muut velat -erään ja mahdolliset autoverosaamiset, joiden suoritusvelvoite on syntynyt, joita verovelvollinen ei ole vielä maksanut, merkitään taseen Muut saamiset -erään. Vastaavaa kirjanpitokäsittelyä sovelletaan myös tilanteessa, jossa ajoneuvon maahantuojana tai valmistajana on muu taho kuin rekisteröity asiamies, ja tuoja tai valmistaja myy ajoneuvon joko suoraan tai jälleenmyyjän kautta lopulliselle ostajalle, jonka nimiin ajoneuvo ensirekisteröidään.

Muiden kuin edellä mainittujen luovutusten osalta noudatetaan menettelyä, jossa myyntituottoihin kirjattavaan kauppahintaan sisältyy autoveron osuus. Kauppahintaan lisätään arvonlisäveron määrä.

Jos tilinpäätöksen liikevaihto ei ole vertailukelpoinen edellisen tilikauden tietojen kanssa, on kirjanpitovelvollisen esitettävä selvitys tilinpäätöksen liitetietona.

2.2. Kirjanpitolautakunnan lausunto. Kirjanpitolautakunta viittaa aiempaan lausuntoonsa KILA 1834/2009 ja vastaa kysymykseen 1), että menettelyssä, jossa kirjanpitovelvollinen toimii ostajan asiamiehenä autoveron suorittamiseen liittyvissä toimissa, kirjataan autovero ainoastaan taseeseen.  Kysymykseen 2) lautakunta vastaa myönteisesti: aiempi lausunto pätee myös marginaaliveromenettelyn soveltaviin kirjanpitovelvollisiin eikä ohjeistus ole vuoden 2009 jälkeen muuttunut. Kysymyksen 3) osalta lautakunta toteaa, että tilanteessa, jossa autoliike rekisteröi auton omiin nimiinsä ennen sen edelleenmyyntiä, noudatetaan edellä mainitun lausunnon mukaista menettelyä, jossa myyntituottoihin kirjattavaan kauppahintaan sisältyy suoritettu autovero. Selvyyden vuoksi lautakunta toteaa vielä, ettei se ota kantaa verotukseen liittyviin kysymyksiin.