Henkilöyhtiön rahaliikenteen hoitamisesta yhtiömiesten henkilökohtaisten pankkitilien kautta

1. Hakemus

Hakija ( - - - ) pyytää selvitystä siitä, voidaanko avoimen yhtiön rahaliikennettä hoitaa yhtiömiesten henkilökohtaisten pankkitilien kautta. Hakija viittaa kirjanpitolautakunnan lausuntoon 1611/2000, jossa annetaan kirjausohjeet tilanteessa, jossa avoimen yhtiön tai vastuunalainen yhtiömies maksaa asianomaisen henkilöyhtiön puolesta menoja.

Hakija haluaa tietää, ovatko seuraavat kirjaukset avoimen yhtiön kirjanpidossa hyvän kirjanpitotavan mukaiset.

Avoimella yhtiöllä ei ole omaa pankkitiliä. Asiakas maksaa laskun avoimen yhtiön yhtiömiehen (yhtiömies A) henkilökohtaiselle pankkitilille. Liiketapahtuma kirjataan per yhtiömies A:n yksityistili an myyntisaamiset.

Yhtiömies B tekee yksityisoton. Yhtiömies A siirtää omalta henkilökohtaiselta pankkitililtään yksityisottoa vastaavan summan yhtiömies B:n henkilökohtaiselle pankkitilille. Liiketapahtuma kirjataan per yhtiömies B:n yksityistili an yhtiömies A:n yksityistili.

2. Lausunnon perustelut

2.1. Yksityistili kirjanpidossa. Kirjanpidossa sovellettavan entiteettiperiaatteen (KTM:n työryhmä- ja toimikuntaraportteja 8/1996, s.36) mukaan kirjanpitoa pitävä talousyksikkö muodostaa erillisen kokonaisuuden. Tämän periaatteen mukaan kirjanpitoa pitävän talousyksikön liiketapahtumat pidetään erillään sidosryhmien ja muiden yksiköiden liiketapahtumista. Yhtiömiehellä ja yhtiöllä voi olla keskenään tapahtumia, jotka liiketapahtumina kirjataan yhtiön kirjanpitoon entiteettiperiaate lähtökohtana. Kirjauksissa voidaan käyttää avoimen ja kommandiittiyhtiön omaan pääomaan kuuluvaa yksityistiliä, jos tapahtuman luonne sitä yhtiön näkökulmasta edellyttää.

2.2. Kirjanpitolautakunnan kannanotto. Hakija pyytää lausuntoa oikeasta kirjausmenettelystä tilanteessa, jossa avoimen yhtiön rahaliikennettä hoidetaan yhtiömiesten henkilökohtaisten pankkitilien kautta.

Koska avoimen yhtiön yhtiömieheen voidaan kuvatunlaisessa tilanteessa rinnastaa kommandiittiyhtiön vastuunalainen yhtiömies, kirjanpitolautakunta lausuu asiassa henkilöyhtiöiden osalta yleisesti.

Henkilöyhtiöissä yhtiömiehet - kommandiittiyhtiön äänettömiä yhtiömiehiä lukuunottamatta - vastaavat koko omaisuudellaan yhtiön veloista ja toisaalta voivat nostaa rajoituksetta yhtiön varoja käyttöönsä, ellei yhtiöjärjestys tai yhtiösopimus aseta tälle estettä. Varojen nosto on yhtiömiesten ja yhtiön välinen liiketapahtuma, joka on kirjanpidon erilläänpitovelvoite huomioon ottaen kirjattava asianmukaisesti oman pääoman nostona. Jos oman pääoman nostoja ja sijoituksia on paljon, ne on juoksevassa kirjanpidossa suositeltavaa kirjata yksityistiliä käyttäen.

Hakijan kuvaamissa tilanteissa on asiallisesti kyse yhtiömiesten yksityisotoista, joissa rahaliikenne ei tapahdu yhtiön kassan tai pankkitilin vaan suoraan yhtiömiesten henkilökohtaisten pankkitilien kautta. Ensimmäisessä tapauksessa yhtiömiehen tilille ohjatut yhtiön myyntituotot on käsitelty yhtiömiehen vastaavansuuruisena yksityisottona. Toisessa tapauksessa yhtiömies B:n yksityisotto yhtiöltä maksetaan ikään kuin yhtiön puolesta yhtiömies A:n henkilökohtaisen pankkitilin kautta ja hyvitetään vastaavalla määrällä A:n yksityistiliä.

Kirjanpitolautakunta ei pidä hakijan esittämiä kirjausmalleja hyvän kirjanpitotavan vastaisena, sillä niissä voidaan katsoa toteutua lain edellyttämän kirjanpidon erilläänpitovelvoitteen. Velvoite pitää sisällään sen, että yhtiön ja yhtiömiesten tulot ja menot on voitava pitää erillään. Kun henkilöyhtiön rahaliikennettä ohjataan yhtiömeisten pankkitileille, on kiinnitettävä erityistä huomiota täsmäytysten ja tositteiden sisältöön sekä dokumentointiin.

Lautakunta pitää kuitenkin kirjanpidon selkeyden ja luotettavuuden kannalta suositeltavana, että henkilöyhtiön rahaliikenne ohjataan pääsääntöisesti henkilöyhtiön mahdollisen kassan tai oman pankkitilin kautta.

3. Kirjanpitolautakunnan lausunto

Hyvän kirjanpitotavan vastaisena ei voida pitää henkilöyhtiön rahaliikenteen järjestämistä siten, että siinä käytetään apuna vastuunalaisten yhtiömiesten henkilökohtaisia pankkitilejä. Henkilökohtaisia pankkitilejä käytettäessä tulee kuitenkin huolehtia siitä, että kirjanpidon erilläänpitotehtävä toteutuu. Kun yhtiön rahaliikennettä ohjataan yhtiömiesten pankkitileille, on kiinnitettävä erityistä huomiota täsmäytysten ja tositteiden sisältöön sekä dokumentointiin. Kirjanpitolautakunta pitää kirjanpidon erilläänpitotehtävän sekä kirjanpidon selkeyden ja luotettavuuden kannalta suositeltavana, että henkilöyhtiön rahaliikenne ohjataan pääsääntöisesti henkilöyhtiön mahdollisen kassan tai oman pankkitilin kautta.