Julkisten tukien kirjaaminen

Hakija on hakemuksessaan lausunut, että linja-autoliikenteen harjoittajat ovat vuoden 1988 loppuun saakka saaneet linjaliikenteen osalta palautuksena polttoaineen hintaan sisältyvää valmisteveroa/liikevaihtoveroa, joka on kirjanpidossa käsitelty polttoainemenojen vähennyksenä. Vuoden 1989 alusta järjestelmä muuttui siten, että valmisteveron palauttaminen lopetettiin ja sen korvasi liikenneministeriön maksama linja-autojen linjaliikenteen kilometrituki. Kilometrituen samoin kuin aiemman valmisteveron palauttamisen tarkoituksena on, että linjaliikenteen kustannustasoa ja näin myös taksatasoa voitaisiin alentaa. Tuki kohdistuu siis itse asiassa linja-automatkustajiin.

Hakija on tiedustellut kirjanpitolautakunnalta,

- millaista kirjanpitomenettelyä liikenteenharjoittajan tulisi noudattaa kilometrituen osalta;

- mikäli kilometrituki kirjataan liikevaihtoon, kuten tehdään liikenneministeriölle annettavassa ns. vuosi-ilmoituksessa, mitä tämä vaikuttaa liikenteenharjoittajan mahdollisesti maksaman harkintaveron määrään;

- millaista kirjanpitomenettelyä liikenteenharjoittajan tulisi noudattaa julkisyhteisöjen maksamien muiden tukien ja korvausten, kuten sopimusliikenteen korvaukset, peruspalveluliikenteen tuki, ja kuntien yksin maksama linjaliikenteen tuki, osalta sekä mikä on sen mahdollinen vaikutus verotusmenettelyyn.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 4 §:n mukaan kirjanpitoon merkitään liiketapahtumina menot, tulot, rahoitustapahtumat sekä niiden oikaisu- ja siirtoerät. Linjaliikenteen harjoittajan julkisyhteisöltä saama tuki, joka määräytyy osuutena hyödykkeen ostohinnasta, kirjataan menonsiirtona julkisyhteisölle. Liikenteenharjoittajan suoritteiden perusteella julkisyhteisöltä samat tuet ja korvaukset, kuten linja-autojen linjaliikenteen kilometrituki, merkitään sitävastoin tuloina liikenteenharjoittajan kirjanpitoon. Tällaiset varsinaiseen suoritetuotantoon liittyvät tuet ja korvaukset julkisyhteisöltä sisällytetään linja-autoliikenteenharjoittajan liikevaihtoon.

Muista hakemuksessa esitetyistä kysymyksistä kirjanpitolautakunta ei anna lausuntoa.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Linja-autojen linjaliikennettä harjoittavan kirjanpitovelvollisen liikevaihtoon luetaan valtion maksama kilometrituki samoin kuin muut vastaavat, varsinaisena suoritetuotantona harjoitetun liikenteen tuloiksi kirjattavat tuet ja korvaukset julkisyhteisöltä.