Juoksevan kirjanpidon valuutan vaihtamisesta euroon kesken tilikauden

1. Hakemus

Hakija (- -) on 25.10.2000 pyytänyt lausuntoa seuraavista kysymyksistä:
- Voidaanko euro ottaa käyttöön juoksevassa kirjanpidossa siten, että saman tilikauden alkupuolella pääkirjanpito on markkoina ja kesken tilikautta pääkirjanpidon valuuttaa vaihtuu euroiksi?
- Voidaanko euro ottaa käyttöön kirjanpidon muissa osissa kesken tilikauden?
- Jos euron käyttöönottaminen kesken tilikauden on sallittua, mitä selvityksiä tai täsmäytyksiä muutos edellyttää

2. Lausunnon perustelut

2.1. Suomen lain säännökset kirjanpidon valuutasta. Kirjanpitolain (1336/1997) 3:5 §:n ensimmäisessä virkkeessä säädetään tilinpäätöksen valuutasta: "Tilinpäätös on esitettävä - - Suomen rahan määräisenä." Lisäksi lainkohdan toisen virkkeen perusteella kirjanpitovelvollinen saa halutessaan esittää tilinpäätöksensä myös muussa valuutassa. Toisaalta laissa ja sitä alemmanasteisissa kirjanpitosäännöksissä ei ole otettu kantaa tilikauden aikaisen juoksevan kirjanpidon valuuttaan. Tämän vuoksi myös 1.1.2002 jälkeen juoksevassa kirjanpidossa voidaan tarvittaessa käyttää muuta tuolloin olemassa olevaa valuuttaa kuin euroa.

2.2. Euroopan unionin (EU) säännökset euron käytöstä. EU-neuvoston asetuksen (974/98) 11 ja 15 artiklan perusteella jäsenvaltioiden on noudatettava seuraavaa aikataulua:

1.1.2002 alkaen euromääräiset setelit ja kolikot korvaavat vähitellen kansallisen rahayksikön määräiset setelit ja kolikot, jotka on poistettava käytöstä 1.7.2002 mennessä. Kansallinen rahayksikkö ei enää sen jälkeen ole käypää rahaa, mutta kansallisissa keskuspankeissa voi vaihtaa vanhoja seteleitä euromääräisiksi seteleiksi vielä pitkään. Tätä ajanjaksoa voi jäsenvaltio lyhentää omalla päätöksellään.

Suomen Pankki ja valtiovarainministeriö ovat 15.12.1999 päättäneet, että markkamääräiset setelit ja kolikot lakkaavat olemasta laillisia maksuvälineitä maaliskuun 2002 alussa. Päätös tarkoittaa sitä, että markka- ja euromääräiset setelit ja metallirahat ovat yhtä aikaa käytössä kaksi kuukautta vuoden 2002 alussa. (Rahanvaihtojakson lyhentämisestä 6 kuukaudesta 1-2 kuukauteen sovittiin EU:n talous- ja valtiovarainministerien kokouksessa 8.11.1999.)

EU-neuvoston asetuksen (1103/97, 3 art.) mukaan euron käyttöönotto ei muuta minkään oikeudellisen asiakirjan ehtoa eikä vapauta minkään oikeudellisen asiakirjan mukaisesta suoritusvelvollisuudesta. Se ei myöskään anna millekään osapuolelle oikeutta sellaisen asiakirjan yksipuoliseen muuttamiseen tai irtisanomiseen. Siirtymäkauden päättyessä voimassa olevissa oikeudellisissa asiakirjoissa esiintyviä viittauksia Suomen markkaan pidetään viittauksina euroyksikköön markan ja euron välisen kiinteän muuntokurssin mukaisesti säädettyjä pyöristämissääntöjä soveltaen.

2.3. Aikaisemmat lausunnot. EU:n tilinpäätösdirektiivin (78/660/ETY) 52 artiklassa tarkoitettu yhteyskomitea on laatinut vuonna 1997 muistion "Euron käyttöönoton vaikutus tilinpäätöksen laadintaan" (XV/7002/79, jäljempänä euro-muistio).

Kirjanpitolautakunta on aikaisemmin antanut euroon siirtymisestä kuusi lausuntoa:
- KILA 1489/1997: lausunto euron käyttöönoton vaikutuksesta tilinpäätöksen laadintaan;
- KILA 1520/1998: lausunto tilinpäätöksen laatimisesta Suomen markoissa 1.1.2002 jälkeen;
- KILA 1528/1998: lausunto kurssitappioiden kirjaamisesta euroon siirryttäessä;
- KILA 1532/1998: euro-muuntokertoimen käyttöönottaminen;
- KILA 1594/1999: muuntaminen euroon siirtymäkaudella 1999-2001; ja
- KILA 1632/2000: euromääräinen juokseva kirjanpito.

Kirjanpitolautakunta on lausunnossa 1520/1998 ilmaissut kantanaan, että kirjanpitovelvollinen voi laatia tilinpäätöksensä Suomen markoissa tilikaudelta, joka päättyy 31.12.2001 tai sitä ennen. Mainitun ajankohdan jälkeen päättyviltä tilikausilta laadittavien tilinpäätösten on oltava euromääräisiä. Juoksevasta kirjanpidosta lautakunta on todennut, että kahden yhtäaikaisen rahan käyttöjaksolla kirjanpitovelvollinen voi käyttää juoksevassa kirjanpidossaan markkamääräisiä aputilejä siinä määrin kuin se on tarpeen ennen kansallisten setelien ja kolikoiden vaihtamista euroiksi.

Lisäksi lausunnossaan 1632/2000 kirjanpitolautakunta on esittänyt seuraavan:

"Kirjanpitovelvollinen saa pysyttää juoksevan kirjanpitonsa markkamääräisenä, kunnes vuonna 2002 on vahvistettu tilinpäätös tilikaudelta, joka on päättynyt viimeistään 31.12.2001. Tämä ei vaikuta tilinpäätöksen valuuttaan: tilinpäätös on aina laadittava euromääräisenä tilikausilta, jotka päättyvät myöhemmin kuin 31.12.2001. Menettelyn edellytyksenä on, että tilinpäätöksen vahvistamisen jälkeen juokseva kirjanpito muunnetaan euro-määräiseksi kuluvalta tilikaudelta kokonaisuudessaan. Menettely ei myöskään saa estää kirjanpitoon perustuvien ilmoitusten tekemistä viranomaisille euro-määräisenä 1.1.2002 alkaen. Niin ikään kirjanpitovelvollisen muille sidosryhmilleen, kuten asiakkaille ja työntekijöille, antamien laskujen ja muiden tositteiden tulee olla euromääräisiä 1.1.2002 alkaen."

2.4. Kansalliset siirtymäsuunnitelmat. Valtionvarainministeriö on 10.10.2000 julkistanut suunnitelman "Euron käyttöönotto 2000/2001". Siinä esitetään juoksevasta kirjanpidosta seuraavaa (kohta 5.2.):

"Koska euro on Suomen ainoa rahayksikkö vuoden 2002 alusta lukien kaikkien yrityksissä laadittavien viranomais- ja muiden 1.1.2002 alkavaa kautta koskevien raporttien tulee viimeistään tuolloin olla euromääräisiä ja niiden yhteyden kirjanpitoon tulee olla selkeästi todennettavissa."

2.5. Kirjanpitolautakunnan kannanotto. Kirjanpitolautakunta katsoo, että kirjanpitovelvollinen saa siirtyä euron käyttämiseen juoksevassa kirjanpidossa myös kesken tilikauden. Tämä koskee myös kirjanpidon yksittäisiä osia. Siirtyminen euroon kesken tilikauden ei edellytä, että juokseva kirjanpito muunnetaan euromääräiseksi takautuvasti myös aikaisemmalta osalta tilikautta. Siirtyminen on kuitenkin varmennettava täsmäytyksin, joiden toteuttamisessa voidaan soveltaa kirjanpitolautakunnan 22.5.2000 antamaa yleisohjetta koneellisessa kirjanpidossa noudatettavista menetelmistä (8. luku). Täsmäyttämisessä mahdollisesti ilmenevät vähäiset erot saadaan kirjata yleisohjeen 8.1. kohdan mukaisesti erilliselle pääkirjatilille, joka tilinpäätöksessä esitetään liiketoiminnan muissa kuluissa myös silloin, kun erojen kokonaismäärä on positiivinen.

3. Kirjanpitolautakunnan lausunto

Kirjanpitovelvollinen saa siirtyä euron käyttämiseen juoksevassa kirjanpidossa myös kesken tilikauden. Tämä koskee myös kirjanpidon yksittäisiä osia. Siirtyminen euroon kesken tilikauden ei edellytä, että juokseva kirjanpito muunnetaan euromääräiseksi takautuvasti myös aikaisemmalta osalta tilikautta. Siirtyminen on kuitenkin varmennettava täsmäytyksin. Täsmäyttämisessä mahdollisesti ilmenevät vähäiset erot saadaan kirjata erilliselle pääkirjatilille, joka tilinpäätöksessä esitetään liiketoiminnan muissa kuluissa myös silloin, kun erojen kokonaismäärä on positiivinen.