Kasvattajille siirrettyjen eläinten merkitseminen kirjanpitoon

Hakija on lausunut toimialanaan olevan teurastus- ja lihanjalostusliikkeen harjoittaminen. Teurastustoiminnan raaka-ainehankintaan liittyen hakija ostaa porsaita niiden tuottamiseen erikoistuneilta maatiloilta ja vasikoita maidontuotantoon erikoistuneilta maatiloilta. Täten hankkimansa eläimet hakija toimittaa erikoistuneille lihasikaloille ja nautakasvattamoille hakemukseen liitetyn kasvatussopimusmallin mukaisesti teuraskuntoon kasvatettaviksi.

Kasvatussopimusmallin mukaan hakija ja kasvattaja tekevät kasvatussopimuksen muun muassa seuraavin ehdoin:

- Hakija luovuttaa kasvatettaviksi sopimuksessa mainitut eläimet kasvattajalle, joka sitoutuu kasvattamaan ne teuraskuntoisiksi ja palauttamaan ne teuraiksi hakijalle.

-

Hakija omistaa kasvatettavat eläimet, jotka merkitään tatuoimalla tai korvamerkein niiden erottamiseksi kasvattajalla mahdollisesti olevista muista eläimistä.

-

Hakijan edustajilla on oikeus päästä tutustumaan sopimuseläinten hoitoon ja hoito-olosuhteisiin todetakseen, että ne ovat asian mukaiset.

Eläinten kasvettua teuraskuntoon hakija noutaa ne teurastettaviksi. Hakija suorittaa kasvattajille eläinten kasvattamisesta korvauksen, joka määritellään siten, että noudettujen teuraiden noutopäivänhinnaston mukaisesta hinnasta vähennetään kasvatettavaksi toimitettujen porsaiden tai vasikoiden ostohinta ja eläinten kasvatusajalta korko, joka lasketaan niiden ostohinnalle lisättynä kuljetuspalkkiolla, jonka hakija perii teuraiden kasvattajalta.

Hakija on ilmoittanut kirjaavansa tällä hetkellä porsaiden ja vasikoiden ostohinnat sekä niiden kasvattamisesta kasvattajille suoritetut palkkiot raaka-aineostoihin. Eläinten siirtämisen kasvatettaviksi hakija on käsitellyt menonsiirtona, ja kasvatettavana olevien eläinten kirjanpitoarvon hakija edelleen on merkinnyt myyntisaamisiin. Kasvatettavana olevista eläimistä hakija pitää reskontraa, josta käy kasvattajakohtaisesti ilmi niiden arvo. Hakija on ilmoittanut pitävänsä nykyistä kirjauskäytäntöään virheellisenä siltä osin, että kasvatettavana olevat eläimet merkitään hakijan saamisiin. Hakija katsoo, että sen tulisi käsitellä niitä kirjanpidossaan edelleen vaihto-omaisuutena.

Hakija on tiedustellut ensinnäkin, tuleeko sen merkitä tuloslaskelman Aineet ja tarvikkeet -kohtaan kasvatettavien eläinten ostohinta ja kasvatuspalkkio, sekä toiseksi, tuleeko sen taseessa käsitellä kasvattajatiloilla kasvatettavina olevia eläimiä vaihto-omaisuutena vai saamisina.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 12 §:n 2 momentin mukaan vaihtoomaisuutta ovat sellaisenaan tai jalostettuina luovutettaviksi ja kulutettaviksi tarkoitetut hyödykkeet. Teurastustoiminnan raaka-aineiksi hankitut eläimet ovat hakijan vaihto-omaisuutta.

Kirjanpitolain 4 §:n mukaan kirjanpitoon merkitään liiketapahtumina menot, tulot, rahoitustapahtumat sekä niiden oikaisu- ja siirtoerät.
Kirjanpitolain 6 §:n 1 momentin mukaan menon kirjaamisperusteena on tuotannontekijän vastaanottaminen ja tulon kirjaamisperusteena suoritteen luovuttaminen (suoriteperuste). Meno ja tulo saadaan kirjata myös maksuun perustuen (maksuperuste).

Hakemuksessa tarkoitettu eläinten väliaikainen siirtäminen kirjanpitovelvollisen varastosta maatilatalouden harjoittajille teuraskuntoon kasvatettaviksi ei merkitse sellaista luovutusta, joka realisoisi kirjanpitovelvolliselle tulon tai menonsiirron.

Kirjanpitolain 13 §:n mukaan hankintamenoon luetaan hyödykkeen hankinnasta tai valmistuksesta aiheutuneet muuttuvat menot. Hakijan teuraseläinten hankintamenoon luetaan eläinten ostohinnat sekä niiden kasvattamisesta maatilatalouden harjoittajille suoritetut korvaukset.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Teuraseläinten hankintamenoon, joka vähennetään tuloslaskelman aineissa ja tarvikkeissa, luetaan eläimen ostohinta ja sen teuraskuntoon kasvattamisesta suoritettu korvaus.

Teurastoimintaa varten hankitut ja väliaikaisesti ulkopuolisille maatiloille kasvatettaviksi siirretyt eläimet merkitään teurastamoyrityksen taseeseen edelleen vaihto-omaisuutena.