Kiinteistön osana olevan luolan kirjanpitokäsittelystä

1. Hakemus

Hakijana toimivan kirjanpitotoimiston (- - -) asiakkaan hankkimaan kiinteistöön kuuluu osana luola, jota tullaan käyttämään liiketoiminnassa vuokraamalla tilaa kokouskäyttöön sekä järjestämällä erilaisia tilaisuuksia, joiden yhteydessä järjestetään tarjoilua.

Hakija kysyy, miten tulisi menetellä, jotta luola ja tontti, jotka on ostettaessa hinnoiteltu yhtenä eränä, eikä kauppakirjassa ole erittelyä tontin, luolan ja laitteiston arvoille, tulee oikein kirjatuksi siten, että se antaa yrityksen taseessa oikean ja riittävän kuvan yrityksen omaisuudesta ja toisaalta verotuksessa lasketaan poistot hyväksyttävällä tavalla.

2. Lausunnon perustelut

2.1. Lausunnon rajaus. Kirjanpitolautakunta toteaa, että sen tulee rajata verotukseen liittyvät seikat lausunnon ulkopuolelle, koska ne eivät kuulu lautakunnan toimivaltaan.

2.2  Kirjanpitolaki ja kirjanpitolautakunnan poistoyleisohje, Kirjanpitolain (1336/1997, jäljempänä myös ”KPL”) 5:1 ja 5:5 §:ssä säädetään tuottojen, kulujen ja menetysten jaksottamisesta:

1 § Tuottojen, kulujen ja menetysten jaksottaminen. Tilikauden tulot kirjataan tuotoiksi tuloslaskelmaan. Tuotoista vähennetään kuluina ne menot, joista ei todennäköisesti enää kerry niitä vastaavaa tuloa, samoin kuin menetykset. Muut menot saadaan aktivoida sen mukaan kuin jäljempänä tässä luvussa säädetään.

5 § Pysyvien vastaavien hankintamenon jaksottaminen. Pysyviin vastaaviin kuuluvan aineellisen omaisuuden hankintameno aktivoidaan ja kirjataan vaikutusaikanaan suunnitelman mukaan poistoina kuluksi.

Aktivoituun hankintamenoon luetut hankinnasta ja valmistuksesta aiheutuneet menot on voitava selvittää kustannuslaskennan tai -laskelmien avulla.

Aineellisiin pysyviin vastaaviin kuuluvat samanlajiset ja hankintamenoltaan vähäiset hyödykkeet, joita kirjanpitovelvollinen hankkii jatkuvasti siten, että niiden määrän ja yhteenlaskettujen hankintamenojen muutokset ovat vähäisiä, saadaan merkitä taseeseen samaan rahamäärään tilikaudesta toiseen.

Kirjanpitolautakunta on antanut 16.10.2007 yleisohjeen suunnitelman mukaisista poistoista. Yleisohjeessa on kuvattu seikkaperäisesti muun ohella poistosuunnitelman laatiminen. Koska lautakunta ei pidä tarkoituksenmukaisena toistaa tässä lausunnossa yleisohjeen kattavaa sisältöä, viittaa se yleisohjeesta ilmenevien periaatteiden, kuten ohjeen 11 luvussa pienten kirjanpitovelvollisten osalta todetun, noudattamiseen.

3.      Kirjanpitolautakunnan lausunto

Kirjanpitolautakunta toteaa, että KPL 2:5 §:ssä säädetyn mukaisesti menotositteesta on käytävä selville vastaanotettu tuotannontekijä ja milloin kirjauksen perusteeksi ei saada ulkopuolisen antamaa tositetta, kirjaus tulee todentaa kirjanpitovelvollisen itsensä laatiman ja asianmukaisesti varmennetun tositteen avulla.

Hakemuksen tarkoittamassa tilanteessa kirjanpitovelvollisen on itse laadittava kiinteistökaupassa hankittujen tuotannontekijöiden kirjaamisen perusteeksi tosite, koska kauppahinnan jakautumisesta hankittuihin omaisuuseriin ei ole kauppakirjassa erikseen sovittu.  Kauppahinnan jakamisen perustana on se, miten kauppahinta tosiasiallisesti kohdistuu hankituille eri omaisuuserille.

Tositteessa kauppahinta tulee jakaa siten, että siitä ilmenee eriteltyinä ainakin kirjanpitoasetuksen (1339/1997, jäljempänä myös ”KPA”) 1:6 §:n tasekaavassa edellytetyt pysyvien vastaavien aineellisiin hyödykkeisiin merkittävät kaupassa hankitut erät: 1) maa- ja vesialueet, 2) rakennukset ja rakennelmat, sekä 3) koneet ja kalusto. Tositteen laadinnassa tulee myös ottaa huomioon KPA 5:1 §:n säännös, jonka mukaan tase-erittelyinä on vähintään luetteloitava pysyvien vastaavien lisäykset.

Lautakunta toteaa, että hakemuksessa mainittu luola, jota käytetään liiketoiminnassa vuokrattavana toimitilana, voidaan käyttötarkoituksensa perusteella rinnastaa rakennukseen. Tällaisen luolarakennuksen poistoaika tulee arvioida sen taloudellisen käyttöiän perusteella. Yleisesti rakennusten poistoaikoina on käytetty 20-40 vuotta.

Edellä olevan perusteella tulee hakijan tai kirjanpitovelvollisen laatimasta ja tämän varmentamasta tositteesta käydä eriteltynä ilmi maa-alueen hankintameno samoin kuin luolarakennuksen hankintameno ja luolarakennukseen hankinnan yhteydessä ostetun laitteiston hankintameno. Niin ikään tositteessa on esitettävä perusteet hankittujen omaisuuserien hankintamenon määrittämiselle. Nämä perusteet on johdettava siitä, miten kauppahinta tosiasiassa kohdistuu hankituille omaisuuserille. Hankintamenon määrittämisessä tulee ottaa huomioon myös samalla alueella sijaitsevien vastaavien maa-alueiden käypä arvo sekä kiinteistöön kuuluvien laitteistojen käypä arvo.

Muilta osin lautakunta viittaa antamaansa poistoyleisohjeeseen 16.10.2007. Lautakunta toteaa vielä, että se ei ota kantaa verotukseen liittyviin kysymyksiin, koska niiden tulkinta ei kuulu lautakunnan toimivaltaan.