Kirjanpitäjän velvollisuuksista tiettyihin tositteisiin liittyen

1. Hakemus

Hakija ( - - -) on hakemuksessaan kuvannut rikostutkinnan kohteena olevan usean miljoonan euron määräisen ns. optiokaupan maksun ja sen kirjaamisen kahden suomalaisen yhtiön kirjanpitoihin. Lausuntopyynnössään hakija on pyytänyt kirjanpitolautakunnalta lausuntoa siitä, miten kirjanpitäjän tulee suhtautua hakemuksessa esitettyihin tietyn päivän tapahtumiin/tositteisiin hakemuksessa mainitun kahden suomalaisen osakeyhtiön osalta.

2. Kirjanpitolautakunnan lausunto

Kirjanpitolain (1336/1997, jäljempänä "KPL") 8:1 §:n mukaan kirjanpitolautakunta voi antaa viranomaisten, elinkeinonharjoittajien tai kuntien järjestön taikka kirjanpitovelvollisen hakemuksesta ohjeita ja lausuntoja kirjanpitolain soveltamisesta.

Kirjanpitolautakunta toteaa, että kirjanpitolaki ei sisällä määräyksiä kirjanpitolain tarkoittamia kirjauksia tekevän kirjanpitäjän erityisistä velvollisuuksista. KPL lähtee yleisesti siitä, että kirjanpitovelvollinen on vastuussa lain noudattamisesta. Kirjanpitolautakunta on lausunnossaan KILA 1866/2011 käsitellyt kirjanpitovelvollisen toimeksiannosta kirjanpitoa hoitavan ulkopuolisen palveluntarjoajan velvollisuuksia tositteisiin liittyen. Lausunnon taustalla on Korkeimman oikeuden päätös KKO 2010:91. Lausunnossa muun ohella todetaan, että

"Ensisijainen velvollisuus kirjanpidon ja tilinpäätöksen laatimiseen on kirjanpitovelvollisella. Mitä enemmän kirjanpitoa hoitava yrityksen ulkopuolinen palveluntarjoaja itse ottaa kantaa tositteiden sisältöön, sitä laajemmaksi muodostuu hänen vastuunsa kirjanpidon oikeellisuudesta. Jos palveluntarjoaja laatii tositteen kirjanpitovelvollisen puolesta, on palveluntarjoajan siten selvitettävä kirjanpitovelvolliselta asianomaisen liiketapahtuman luonne ja huolehdittava, että kirjanpitovelvollinen merkitsee tositteeseen tarvittaessa hyväksymismerkintänsä."

Lautakunnalle toimitettu hakemus liittyy rikostutkintaan, jota hakijana oleva viranomainen suorittaa. Kirjanpitolautakunta toteaa antavansa vastauksensa ainoastaan kirjanpitolain näkökulmasta eikä siten ota kantaa tapaukseen liittyviin rikos-, vero- ja yhtiöoikeudellisiin kysymyksiin taikka muita lakeja koskeviin velvoitteisiin. Kirjanpitolautakunta toteaa, että sen arviointi, onko kirjanpitäjän taikka ulkopuolisen kirjanpitopalvelujen tarjoajan tullut ottaa kantaa tositteiden sisältöön, ei kuulu lautakunnan toimivaltaan; se edellyttää rikostutkintaan kuuluvaa näytöllistä selvittelyä.

Kirjanpitolautakunta toteaa siten vastauksenaan, että kirjanpitäjän tehtävää koskevia erityisiä velvoitteita koskevaan lausuntopyyntöön ei sisälly seikkaa, josta kirjanpitolautakunnan uusi ohje olisi tarpeen kirjanpitolainsäädännön soveltamisen kannalta. Lautakunta viittaa edellä kuvattuun lautakunnan ratkaisuun KILA 1866/2011 sekä ratkaisuun KILA 1702/2003, jossa on käsitelty hyvän kirjanpitotavan noudattamista rahavarojen kierrätystilanteessa.