Kunnalta vuokratun teollisuushallin esittäminen taseessa

A 0y on ilmoittanut hakemukseen liitettyjen sopimusten mukaisesti vuokranneensa X:n kunnalta teollisuushallin. Sopimusten mukaan kunta vuokraa teollisuushallin vuokraajalle kymmeneksi vuodeksi. Vuokra-ajan päättyessä vuokraoikeus lakkaa, ellei erikseen toisin sovita. Vuokranantaja sitoutuu milloin tahansa vuokra-aikana vuokraajan niin halutessa myymään alueen ja sillä olevan omaisuutensa.

Sopimusten mukaan omistusoikeus teollisuushalliin siirtyy vuokraajalle lunastamisen jälkeen ja vuotuiseen vuokraerään sisältyy osa lunastushinnasta kuoletuseränä. Tämän johdosta hakija on kirjanpitolautakunnalta tiedustellut, onko sopimukseen perustuen oikeuksien ilmoittamispaikka taseen kohdassa "Muut pitkävaikutteiset menot" "Käyttöomaisuus ja muut pitkävaikutteiset menot" -pääryhmässä. Hakija ei pidä oikeana merkitä ko. eriä "Maa- ja vesialueiden" ja "Rakennusten" kohdalle. Verotuksessa teollisuushallia on pidetty käyttöönottohetkestä lähtien sellaisena käyttöomaisuutena, jonka hankintameno saadaan poistaa EVL 34 ?:n mukaisesti.

Edelleen hakija on pyytänyt ohjetta siitä, mihin taseen vastattavien kohtaan merkitään velaksi muodostuva lunastushinta.

Vielä hakija on tiedustellut, kirjataanko teollisuushallin vuokrasopimuksen tarkoittama lyhennystä vastaava erä kunkin lyhennysmaksun yhteydessä siirtona muista pitkävaikutteisista menoista rakennuksiin vähentäen viimeksi mainittua erää samalla tehdyn poiston määrällä.

Hakija ilmoittaa vuokranneensa teollisuushallin hakemukseen liitetyn sopimuksen mukaisesti ja kirjanneensa lunastushinnan muihin pitkävaikutteisiin menoihin ja velan vastaavasti pitkäaikaisiin velkoihin.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitoasetuksen 7 §:n 1 momentin mukaan tuloslaskelma ja tase on laadittava kaavoja yksityiskohtaisempina, mikäli se tilikauden tuloksen muodostamiseen vaikuttaneiden tekijöiden tai tase-erien selventämiseksi on tarpeen. Säännöksen 3 momentin mukaan mikäli kirjanpitovelvollisen toiminnan laatu vaatii, on tuloslaskelmassa ja taseessa käytettävä kirjanpitoasetuksen 1, 2, 3, 4 ja 5 §:stä poiketen pääryhmiin sisältyvistä eristä toiminnan luonnetta vastaavia nimityksiä. Edellä mainitut säännökset huomioon ottaen kirjanpitovelvollisen tulee merkitä hakemuksessa tarkoitettu erä, jota on pidettävä käyttöomaisuuden poistamattomana hankintamenona, sen luonnetta vastaavasti pitkävaikutteisena menona tai kokonaan omana eränään rakennusten ryhmään.

Hyvän kirjanpitotavan sisältämä julkistamisen periaate edellyttää, että tilinpäätösinformaation esittämistapojen ollessa valinnaisia kirjanpitolainsäädännön rajoissa valituista menettelytavoista tiedotetaan informaation antamisen yhteydessä.
Parhaiten tämä kysymyksessä olevassa tapauksessa käy päinsä ilmoittamalla hakemuksessa tarkoitettu erä omalla nimellään. Kirjanpitovelvollinen voi myös selvittää menettelytavan tilinpäätöksen liitetiedoissa.

Taseeseen merkitään se hankintamenon osa, joka tilikauden poiston jälkeen siirtyy poistamattomana hankintamenona seuraavalle tilikaudelle. Hakemuksessa tarkoitetussa tapauksessa voidaan tase-erien selventämiseksi menetellä myös siten, että hankintameno, vuotuinen poisto ja poistamaton hankintameno ilmoitetaan erikseen.

Hankintamenoa vastaava velka taseen vastattavissa voidaan vastaavasti käsitellä omana eränään pitkäaikaisen vieraan pääoman ryhmässä, josta vuotuista lyhennystä vastaava osa siirretään lyhytaikaisiin velkoihin.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Hakemuksessa tarkoitetun sopimuksen tarkoittama hyödykkeen hankintameno tulee hyvän kirjanpitotavan edellyttämällä tavalla ilmoittaa taseessa siten, että tilinpäätös antaa oikean kuvan kyseisestä hankintamenosta. Luonteensa mukaisesti hakemuksessa tarkoitettu erä voidaan merkitä taseeseen "Käyttöomaisuus ja muut pitkävaikutteiset menot" -pääryhmään pitkävaikutteisena menona tai kokonaan omana eränään.

Hankintameno, vuotuiset lyhennykset ja poistot sekä hankintamenoa vastaava velka voidaan merkitä taseeseen perusteluissa selostetulla tavoin omina erinään. Käytetty menettelytapa voidaan selvittää myös tilinpäätöksen liitetiedoissa.