Lausunto rikosasiassa koskien muun ohella rekisteröimättömän yhdistyksen kirjanpitovelvollisuutta

1. Hakemus

Hakija (- - -) on tuomioistuin, joka pyytää kirjapitolautakunnan lausuntoa kirjanpitolain soveltamisesta vireillä olevaan rikosasiaan liittyen.  Hakija taustoittaa hakemustaan toteamalla, että seuraavat seikat ovat riidattomia:

A on rekisteröimätön yhdistys.  NN on yrittänyt perustaa A-yhdistyksen, mikä on jäänyt toteutumatta. NN on toukokuussa 2007 jättänyt yhdistyksen perustamisasiakirjat rekisteröitäväksi. Yhdistyksen rekisteröinti on puutteellisena vuonna 2008 rauennut. NN on vastannut rekisteröimättömän yhdistyksen toiminnasta ja päätöksenteosta. NN on saanut rahaa pieninä erinä.  NN on vienyt käteisenä osan rahasta omalle tilille ja siirtänyt sieltä rekisteröimättömän A-yhdistyksen tilille pankkiin. NN on käteispanoin tallettanut rekisteröimättömän A-yhdistyksen tilille varoja. Rahat on eri välityspalveluja käyttäen välitetty ulkomaille, siellä asuville yksityishenkilöille. Rahaa on yksittäisissä rahansiirroissa välitetty keskimäärin alle 500 euroa. Yksittäiset rahansiirrot on kerätty yhteen ja ulkomaille lähetetyt tilisiirrot ovat olleet 4.000 - 16.000 euroa per kerta. Tilisiirtoja on ollut yhteensä 120 kertaa vuonna 2012 ja 36 kertaa 1.1. - 4.6.2013. A on saanut menettelystä palkkioita.

Hakija pyytää lausuntoa seuraavista kysymyksistä:

1) Onko kysymyksessä kirjanpitolain 1:1 §:ssä tarkoitetusta liike- tai ammatti-toiminnasta vai onko kysymys avustustoiminnasta?

2) Onko edellä kuvatussa toiminnassa kyse kirjanpitolain mukaisesta toiminnasta?

3) Onko tässä toiminnassa merkitystä sillä, onko toimijana yksityishenkilö vai yhdistys?

4) Jos kysymys on kirjanpitolain 1:1 §:n tarkoittamasta liike- tai ammattitoiminnasta, miltä osin kirjanpitoon tulee kirjata välitettävät rahat ja miltä osin välitystoiminnasta saatavat palkkiot?

5) Mikäli välitettävät rahat eivät ole kirjanpitoon merkittäviä tapahtumia, onko hakemukseen liitetyn mukainen erittely riittävä kirjanpitolain kannalta pitämään erillään toimijalle kuulumattomat rahavarat?

2. Kirjanpitolautakunnan lausunto

2.1. Kirjanpitolain (1336/1997; jäljempänä ”KPL”) 1:1§:n 5 kohdan mukaan yhdistys on aina kirjanpitovelvollinen. Lautakunnan käsityksenä on, että säännöksen piiriin kuuluvat paitsi rekisteröidyt myös yhdistyslain (503/1989) 10 luvussa tarkoitetut rekisteröimättömät yhdistykset, jotka eivät voi saada nimiinsä oikeuksia tai tehdä sitoumuksia eivätkä kantaa taikka vastata. Kirjanpitovelvollisuus kohdistuu siten yhdistykseen itseensä myös silloin, kun se on rekisteröimätön. 

2.2. Lautakunta katsoo, että hakemuksessa kuvattu toiminta, jota ei voida pitää vähäisenä, on rekisteröimättömän yhdistyksen harjoittamana tullut KPL:n soveltamisalan piiriin ja siten kirjanpitovelvollisuus on ollut olemassa. Toiminta on ollut kirjanpitovelvollisuuden piirissä riippumatta siitä, onko se mahdollisesti ollut liike- tai ammattitoimintaa. Liike- tai ammattitoiminnan toteutumisen arviointi on sinänsä näyttökysymys, joka ei kuulu kirjanpitolautakunnalle.

2.3. Avustusten kirjanpitokäsittelyn osalta lautakunta pitää merkityksellisenä niiden keräämisen ja käytön tarkoitusta kirjanpitovelvollisen näkökulmasta. Lautakunnalle ei ole tässä asiassa esitetty tarkempaa selvitystä. Jos avustukset on kerätty kirjanpitovelvollisen toiminnassa käytettäväksi, on ne tullut merkitä sen kirjanpitoon avustustuottoina. Tällöin vastaavasti kirjanpitovelvollisen myöntämät avustukset ovat vastaavasti olleet yhdistyksen kirjanpitoon merkittäviä avustusmenoja.

2.4. Jos taas edeltävästä 2.3 kohdasta poiketen kerätyt avustukset ovat luonteeltaan olleet sellainen läpikuluerä, että se ei lainkaan kuulu kirjanpitovelvollisen kirjanpitoon, vaan varat ovat olleet erillään pidettäviä varoja, on niistä tullut pitää sellaista erilliskirjanpitoa, josta selviää vähintään asiakas- taikka lahjoittajakohtaisesti kunkin osalta tilitapahtumat sekä asiakkaan taikka lahjoittajan varojen määrä. Lautakunnan käsityksen mukaan hakemukseen liitetty luettelo täyttää tämän vaatimuksen. Jos kerätyt varat ovat olleet erillään pidettäviä varoja, on kirjanpitovelvollisen kirjanpitoon tullut merkitä toiminnasta saadut palkkiot.