Lehtitilausmaksujen jaksottaminen

A Oy on hakemuksessaan lausunut olevansa pienehkö lehtitalo, jolla ei ole omaa atk:ta. Sillä on noin 5000 vuosikertatilausta, jotka ajoittuvat alkamisajankohtansa osalta ympäri vuoden. Hakija on ilmoittanut, että yhtiön tilintarkastaja edellyttää tilausmaksujen jaksottamista, mutta hakija katsoo sen olevan käytännössä mahdotonta. Kun tilausmaksujen jaksottamisesta on seurauksena myös tase-erittelyjen laatiminen tilaajakohtaisesti, aiheuttaisi tämä jaksotuksen toteuttamistapa noin 4000 nimen listaamisen tase-erittelyihin hakijan tilaajista, joista jokaisen kohdalla olisi hieman erisuuruinen markkamäärä. Hakija ei pidä tilausmaksujen jaksottamista tarpeellisena, vaan katsoo, että vuosien varrella lopputulos tulee joka tapauksessa olemaan ilman jaksotustakin lähellä oikeata. Hakijan käsityksen mukaan kenellekään ei näytä syntyvän mitään haittaa siitä, ettei tilausmaksuja jaksotettaisi. Hakija on pyytänyt kirjanpitolautakunnalta lausuntoa lehtitilausmaksujen jaksottamisen tarpeellisuudesta.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 6 §:n 1 momentin mukaan menon kirjaamisperusteena on tuotannontekijän vastaanottaminen ja tulon kirjaamisperusteena suoritteen luovuttaminen (suoriteperuste). Meno ja tulo saadaan kirjata myös maksuun perustuen (maksuperuste).

Kirjanpitolain 11 §:n mukaan, mikäli liiketapahtumien kirjaaminen on suoritettu maksuperusteen mukaan, on kirjaukset, merkitykseltään vähäisten liiketapahtumien samoin kuin maatilatalouden harjoittamista koskevien liiketapahtumien kirjauksia lukuunottamatta, oikaistava ja täydennettävä ennen tilinpäätöksen laatimista suoriteperusteen mukaisiksi.

Hakijan lehtitilausmaksut ovat sen varsinaisen toiminnan tuloja, joita ei voida pitää merkitykseltään vähäisinä liiketapahtumina. Hyvä kirjanpitotapa sisältää informaation taloudellisen soveltuvuuden periaatteen, jonka mukaan kirjanpidon informaation tuottaminen ei saa aiheuttaa kohtuuttomia kustannuksia. Periaatteessa informaatiosta saatavan hyödyn tulee ylittää sen tuottamisesta aiheutuvat kustannukset. Hakijalle tilausmaksutulojen jaksottamisesta suoriteperusteen mukaisiksi aiheutuvia kustannuksia ei voida tähän periaatteeseen nähden pitää kohtuuttoman suurina. Kirjanpitolain edellä mainitulla tavalla säätämä suoriteperusteen noudattaminen edellyttää näin ollen hakijan lehtitilausmaksujen kirjaamista sen tilikauden tuloiksi, jonka aikana tilausmaksuja vastaavat lehdet on luovutettu tilaajille.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Hakemuksessa tarkoitettujen lehtitilausmaksujen kirjaukset on oikaistava ja täydennettävä ennen tilinpäätöksen laatimista suoriteperusteen mukaisiksi.