Liikevaihto kauttalaskutuksessa

Hakija on lausunut olevansa keskusliike, jonka päätehtävänä on osakasliikkeidensä palveleminen liikkeenhoidollisissa asioissa voittoa tavoittelematta. Hakijan tärkein toimintamuoto on osakasliikkeidensä ostoja koskevan laskutuksen keskittäminen kulkemaan hakijayhtiön kautta ns. kauttakulkulaskutuksena.

Kauttakulkulaskutuksessa tavarantoimittaja ja hakijayhtiön osakasliike sopivat suoraan keskenään kaupoista ja niiden hinta- ym. ehdoista. Tavara ei missään vaiheessa siirry hakijan omistukseen, eikä hakija millään muullakaan tavalla osallistu materiaalihallinnolliseen prosessiin, vaan hakijan osuus rajoittuu pelkästään laskutusyksikkönä toimimiseen. Tavaran laskutus hakijayhtiön kautta perustuu laskutussopimuksiin toisaalta hakijan ja tavarantoimittajan välillä ja toisaalta hakijan ja sen osakasliikkeiden välillä. Hakijan lasku osakasliikkeelle on aina markkamäärältään ja ehdoiltaan yhteneväinen verrattuna hakijan tavarantoimittajalta saamaan laskuun, josta hakijayhtiön lasku sisältää myös viitetiedot. Hakijalle ei siten jää tästä kauttalaskutuksesta lainkaan myyntikatetta.

Hakijayhtiö kirjaa tavarantoimittajan laskun perusteella osakasliikkeen suorittamat ostot samanmääräisinä sekä tavarantoimittajan että osakasliikkeen reskontratileille. Kauttalaskutuksen tulot kirjataan erillisiksi myyntituloiksi ja vastaavat ostomenot erillisiksi kauttakulkuostoiksi.

Palvelutoiminnan aiheuttamien kulujen kattamiseen tarvittavat tuotot hakija saa vuosittain tavarantoimittajilta vastaanottamiensa vuosialennusten ja edelleen osakasliikkeille jakamiensa vuosialennusten erotuksesta.

Edellä sanotun perusteella hakija on tiedustellut, voiko se esittää liikevaihtonsa siten, että myynnin oikaisueriin kirjataan kauttakulkuostot, jolloin kauttakulkulaskutus tulee luonteensa mukaisesti käsitellyksi tuloa tuottamattomana läpikulkueränä.

Lausunnon perustelut

Liikevaihtoon luetaan suoritteiden myyntitulot. Myyntituottoihin ja liikevaihtoon eivät kuulu sellaiset erät, jotka eivät välittömästi vaikuta tulonmuodostukseen ja jotka pelkästään laskutus- ym. teknisistä syistä kulkevat kirjanpidon kautta.

Hakemuksessa tarkoitetussa tapauksessa kirjanpitovelvollinen toimii laskutussopimusten perusteella osakasliikkeidensä laskuttajana niiden suoraan tavarantoimittajilta vastaanottamien toimitusten osalta. Hakija laskuttaa osakasliikkeitään niillä määrillä, joilla tavarantoimittajat ovat hakijaa kyseisistä ostoista laskuttaneet. Kauttalaskutuksen johdosta hakija saa tavarantoimittajilta laskutuspalkkion, joka koostuu saatujen ja osakasliikkeille annettujen vuosialennusten erotuksesta.

Hakemuksessa tarkoitetussa tapauksessa liikevaihtoon luetaan vuosialennuksista koostuva laskutuspalkkio muun osan kauttalaskutuksesta siirtyessä menonsiirtona hakijan osakasliikkeille.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Osakasliikkeidensä ostolaskutusta hoitavan keskusliikkeen liikevaihtoon luetaan kauttalaskutuksesta tavarantoimittajilta saadut laskutuspalkkiot.