Liikevaihto yhteisvarastoyhtiön kauttalaskutuksessa

A Oy on hakemuksessaan lausunut olevansa tukkuliikkeiden omistama yhteisvarastoyhtiö, jonka tehtävänä on palvella osakkaitaan tukkukaupan materiaali- ja konttoritoimintojen alueilla. Käytännössä yhtiö hoitaa osakastukkuliikkeiden puolesta tavaroiden hankinnan, varastoinnin, keräilyn ja kuljetuksen osakkaitten terminaaleihin sekä laskuttaa tavaroista osakasyhtiöitten asiakkaita. Yhtiö perii palveluksistaan syntyvät kustannukset omakustannusperiaatteella osakasyhtiöltä ns. kustannuslisän muodossa.

Yhtiön toiminta jakautuu varaston kautta tapahtuvaan myyntiin ja kauttalaskutukseen. Ensiksi mainitussa toiminnassa yhtiö ostaa toimialaansa kuuluvia tuotteita teollisuudelta, varastoi niitä sekä suorittaa tavaroiden keräilyn osakasyhtiöitten toimittamien tilausten perusteella, huolehtii tavaroiden kuljetuksesta osakasyhtiöitten terminaaleihin, joista nämä suorittavat edelleen paikallisjakelun.

Myyntitoiminnan suorittaa kukin osakasyhtiö omille asiakkailleen määräten myös myyntihinnan. Osakasyhtiö saa markkinointipalkkiona määräämänsä myyntihinnan ja hakijayhtiön ostohinnan välisen eron.

Hakijayhtiön toiminnasta syntyvät kustannukset osakasyhtiöt maksavat eri veloituksella myyntimääriensä suhteessa. Hakijayhtiö suorittaa laskutustehtävän asiakkaittain ja siirtää saatavat osakasyhtiölle, joiden tulee suorittaa veloitusten määrä sovitun ajan puitteissa riippumatta siitä, millaisen maksuajan ne ovat myöntäneet asiakkailleen. Myös mahdollisista luottotappioista vastaavat osakasyhtiöt.

Hakijan mukaan sen varastosta tapahtuva myynti on verrattavissa kauppaliikkeen toimintaan yleensä. Tämä osa myynnistä kirjataan hakijayhtiön liikevaihdoksi. Osakasyhtiöiden liikevaihdoksi kirjataan niiden saamat markkinointipalkkiot.

Kauttakulkulaskutuksen perustana ovat eri tuottajien osakasyhtiöitten asiakkaille suoraan omien jakelujärjestelmiensä puitteissa toimittamat tavarat. Näitä toimituksia koskevat tilaukset hoidetaan suoraan osakasyhtiöitten asiakkaiden ja tuottajien välisissä yhteydenpidoissa.

Tuottajat veloittavat nämä toimitukset hakijayhtiöltä laskutusyhdistelminä, joiden liitteenä ovat asiakaskohtaiset laskut. Yhdistelmälaskuissa tuottajat hyvittävät laskutuspalkkion. Hakijayhtiön tehtävänä on laskutuksen jakaminen liitelaskujen mukaan edelleen osakasyhtiöitten asiakkaille. Käytännössä nämä laskut liitetään yhteen varastotoimituslaskujen kanssa.

Kauttalaskutuksen osalta osakasyhtiöt saavat markkinointipalkkioina tuottajien hyvittämät laskutuspalkkiot sellaisinaan. Ne kirjaavat nämä palkkiot liikevaihdokseen. Tuottajien hyvittämät vuosi- yms. alennukset hyvitetään sellaisinaan edelleen osakasyhtiöille.

Laskutustehtävästä aiheutuneet kustannukset peritään osakasyhtiöltä todellisen suuruisina laskutusmäärien suhteessa.

Laskut siirretään markkinointiyhtiöille samaa menettelyä noudattaen kuin varastotoimitustenkin osalta. Kirjanpidossa kauttakulkulaskutusmenot kirjataan erillisille tileille. Myös niihin kohdistuvat oikaisuerät tulevat omille tileilleen. Samoin kauttalaskutuksen tulot kirjataan erillisiksi myyntituloiksi. Niiden oikaisueriin tulevat mm. osakasyhtiöille hyvitetyt markkinointipalkkiot.

Edellä sanotun perusteella hakijayhtiö tiedustelee, saako se esittää liikevaihtonsa siten, että myynnin oikaisueriin kirjataan myös kauttalaskutusmenot, jolloin kauttalaskutustapahtuma tulee käsitellyksi tuloa tuottamattomana läpikulkueränä ja hakijan liikevaihdoksi jää sen varastosta tapahtuva myynti vähennettynä siihen kohdistuvilla oikaisuerillä.

Lausunnon perustelut

Liikevaihtoon luetaan suoritteiden myyntitulot. Myyntituottoihin ja liikevaihtoon eivät kuulu sellaiset erät, jotka eivät välittömästi vaikuta tulonmuodostukseen ja jotka pelkästään laskutus- ym. teknisistä syistä kulkevat kirjanpidon kautta.

Hakemuksessa tarkoitetussa tapauksessa kirjanpitovelvollinen toisaalta ostaa ja myy tuotteita ja toisaalta toimii yhteistyösopimuksen perusteella osakasyhtiöittensä puolesta laskuttajana osakasyhtiöiden asiakkaiden suoraan tavarantoimittajilta vastaanottamien toimitusten osalta. Viimeksi mainitussa menettelyssä hakijayhtiö maksaa sille osoitetut laskut tavarantoimittajille ja laskuttaa tavaran saanutta asiakasta siirtäen laskun perittäväksi osakasmarkkinointiyhtiölleen. Myyntihinnan ja hankintahinnan välisen erotuksen hakijayhtiö siirtää yhteistyösopimuksen mukaisesti markkinointiyhtiölle, jolta se tässä yhteydessä veloittaa määrätyn palkkion ns. kustannuslisänä.

Hakemuksessa tarkoitetussa tapauksessa liikevaihtoon luetaan varastomyynnissä tavaran myyntihinnat ja kauttalaskutuksesta peritty palkkio.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Hakijayhtiön liikevaihtoon luetaan varastosta tapahtuvan myynnin tuotot ja kauttalaskutuksesta peritty laskutuspalkkio.