Liikevaihtoveron kirjaaminen

Verohallitus on hakemuksessaan lausunut, että elokuun 9. päivänä 1945 annetun kirjanpitoasetuksen (781/45) 8 §:n 4 momentin mukaan liikkeenharjoittajan oli tulostaseessa sarakkeen ulkopuolella ilmoitettava vuosivaihtonsa suuruus ilman liikevaihto- ja valmisteveroja. Kauppa- ja teollisuusministeriö oli kirjeellään 23.2.1965 ilmoittanut valtiovarainministeriölle, että liikkeenharjoittajan oli tulostaseessa sarakkeen ulkopuolella ilmoitettava vuosivaihtonsa ilman liikkeen veronsaajalle rahassa suorittamia liikevaihtoveroja.Verotuksessa oli tähän saakka noudatettu mainittua liikevaihdon laskemistapaa.

Voimassa olevan (ennen vuotta 1993) kirjanpitoasetuksen 1 §:ssä olevan tuloslaskelmakaavan mukaan liikevaihto saadaan vähentämällä myyntituotoista myynnin oikaisuerät. Koska liikevaihdon määrittämisellä on oikean ja yhdenmukaisen verotuksen kannalta merkitystä, hakija on pyytänyt kirjanpitolautakunnan lausuntoa siitä, miten tukkuverovelvollisen liikevaihtovero sekä vaihto-omaisuuden hankintahintaan sisältyvä liikevaihtovero tulee ottaa huomioon liikevaihtoa laskettaessa.

Lausunnon perustelut

Liikevaihtoon luetaan suoritteiden myyntitulot. Liikevaihdosta vähennetään ja siihen lisätään myynnin oikaisuerät. Oikaisuerinä vähennetään tulonsiirrot, mm. myynnin perusteella määräytyvä liikevaihtovero. Liikevaihtoa laskettaessa vähennetään koko verokannan mukainen osuus liikevaihtoveron alaisesta myyntitulosta. Näin ollen myös vähittäisverovelvollinen vähentää koko liikevaihtoverokannan mukaisen osuuden em. myyntitulosta riippumatta liikevaihtoveroa koskevista maksusuorituksista. Ennen vaihto-omaisuushyödykkeiden hankintamenojen esittämistä kuluina tuloslaskelmassa ja aktiivoina taseessa niiden ostohinnasta vähennetään ostohintoihin sisältyvä liikevaihtovero (menonsiirto valtiolle). Käytännössä voidaan menetellä esimerkiksi siten, että kuukausittain kirjataan edellä mainitut liikevaihtovero-osuudet tulon- ja menonsiirtoina toisaalta tulo- ja menotileille, toisaalta kirjanpidossa olevalle liikevaihtoverotoimiston tilille.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Liikevaihtovero vähennetään verovelvollisen tulonsiirtona myyntituotoista ennen liikevaihtoa. Tulonsiirron määrä on perusteluissa selvitetyllä tavalla kussakin vaihdannan vaiheessa verokannan mukainen osuus veronalaisesta myyntitulosta. Vaihto-omaisuushyödykkeiden ostohintoihin sisältyvä liikevaihtovero vähennetään vastaavalla tavalla menonsiirtona ennen hankintamenojen esittämistä kuluina tuloslaskelmassa ja vaihto-omaisuuden taseessa.