Liikevaihtoveron kirjanpitokäsittely

Tilitoimisto A Ky on hakemuksessaan pyytänyt ohjetta siitä, mikä määrä ruokatavarakaupan on menonsiirtona siirrettävä liikevaihtoverotilille ostaessaan tukkuliikkeestä ruokatavaroita myyntitarkoitukseen. Edelleen hakija on tiedustellut, mikä on menonsiirron määrä sellaisista ostoista alkutuottajilta, joiden vähennysoikeus on 150 prosenttia.

Vielä hakija on tiedustellut, miten liikevaihtoveroa käsitellään apteekin liikevaihtoa laskettaessa. Apteekki ostaa lääkeaineet liikevaihtoverotta ja ns. vapaan kaupan tavarat verollisina. Kuitenkin apteekki saa myynnin verotusarvoa laskiessaan vähentää apteekkitavaran ostohinnan.

Lausunnon perustelut

Liikevaihtoon luetaan suoritteiden myyntitulot. Liikevaihdosta vähennetään ja siihen lisätään myynnin oikaisuerät. Oikaisuerinä vähennetään tulonsiirrot, mm. myynnin perusteella määräytyvä liikevaihtovero. Liikevaihtoa laskettaessa vähennetään koko verokannan mukainen osuus liikevaihtoveronalaisesta myyntituotosta. Näin ollen vähittäisverovelvollinen vähentää koko liikevaihtoverokannan mukaisen osuuden em. myyntitulosta riippumatta liikevaihtoveroa koskevista maksusuorituksista. Ennen vaihto-omaisuushyödykkeiden hankintamenojen esittämistä kuluina tuloslaskelmassa ja aktiivoina taseessa niiden ostohinnasta vähennetään ostohintoihin sisältyvä liikevaihtovero (menonsiirto valtiolle).

Ostaessaan liikevaihtoverolain 4 §:n 1 momentissa tarkoitettuja tavaroita alkutuottajalta vähittäisverovelvollinen saa, siitä huolimatta, että ostohintaan ei sisälly liikevaihtoveroa, vähentää myynnin verotusarvoa laskiessaan sanotun tavaran hankintamenon. Poikkeuslain nojalla sanottu vähennys voidaan tällä hetkellä tehdä puolitoistakertaisena (150 prosenttia) eräiden peruselintarvikkeiden osalta.

Veronsaaja osallistuu peruselintarvikkeiden ostomenon suorittamiseen omalla osuudellaan, joka on menonsiirto valtiolle. Vastaavasti vähittäisverovelvollisen tulee vähentää liikevaihtoa laskiessaan peruselintarvikkeiden osalta tulonsiirtona liikevaihtoveroa verokannan edellyttämä määrä liikevaihtoveronalaisesta myyntitulosta.

Apteekki on liikevaihtoverotuksessaan muista vähittäisverovelvollisista johtuen poikkeavassa asemassa. Se saa, siitä huolimatta, että ostaa apteekkitavaran liikevaihtoverotta, myynnin verotusarvoa laskiessaan vähentää apteekkitavaran ostohinnan. Tämän vuoksi tulee apteekin kuten peruselintarvikkeita myyvän vähittäisverovelvollisen edellä selostetuin tavoin vähentää liikevaihtoa laskiessaan apteekkitavaran osalta tulonsiirtona liikevaihtoveroa verokannan edellyttämä määrä liikevaihtoveronalaisesta myyntitulosta. Myös muun kuin apteekkitavaran osalta menetellään liikevaihtoa laskettaessa edellä perusteluissa selostetun pääsäännön mukaisesti.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Liikevaihtovero vähennetään tulonsiirtona myyntituotoista ennen liikevaihtoveroa. Tulonsiirron määrä on perusteluissa selvitetyllä tavoin verokannan edellyttämä osuus veronalaisesta myyntitulosta. Vaihto-omaisuushyödykkeiden ostohintoihin sisältyvä liikevaihtovero vähennetään vastaavalla tavalla menonsiirtona ennen hankintamenon esittämistä kuluina tuloslaskelmassa ja vaihto-omaisuutena taseessa.

Ostettaessa alkutuottajalta liikevaihtoverottomana peruselintarvikkeita, joiden osalta saadaan poikkeuslain perusteella myynnin verotusarvoa laskettaessa vähentää ostohinta puolitoistakertaisena, samoin kuin apteekkitavaran osalta, jonka ostohinta saadaan niin ikään verotusarvoa laskettaessa vähentää, tulonsiirron määrä on perusteluissa selvitetyillä tavoin verokannan mukainen määrä liikevaihtoveronalaisesta myynnistä. Peruselintarvikkeiden ja apteekkitavaran ostohintaan sisältyvä veronsaajan meno-osuus eliminoidaan ennen menon esittämistä kuluna tuloslaskelmassa ja aktiivana taseessa.