Liittymismaksujen merkitseminen tilinpäätökseen

Lämpöenergian tuotantoa ja jakelua harjoittava osakeyhtiö on hakemuksessaan lausunut, että yhtiön kaukolämpötoimintaan kuuluu kaukolämpöverkoston rakentaminen, jonka rahoittamista varten peritään uusilta kuluttajilta liittymismaksuja.

Hakemukseen liitetyn sopimustekstin mukaan suorittaa kiinteistön omistaja tai haltija liittymisestä hakijan kaukolämpöverkkoon liittymismaksun, joka maksetaan kolmena eränä ennen lämpötoimituksen aloittamista. Sopimus tulee voimaan, kun se on molemminpuolin allekirjoitettu, ja on voimassa sopimuksen mukaiseen päivään, jonka jälkeen se jatkuu 5 vuotta kerrallaan, ellei sitä jommalta kummalta puolelta irtisanota ennen sopimuskauden päättymistä. Liittyjällä on oikeus siirtää sopimuksessa saadut edut kolmannelle henkilölle, mutta liittymismaksua ei palauteta liittyjälle.

Hakijan ilmoituksen mukaan liittymismaksulla on periaatteessa tarkoitus kattaa ainakin liittymisjohdon osuus kaukolämpöverkoston rakentamismenoista, jotka kirjanpidossa aktivoidaan ja poistetaan tasapoistoin arvioidun pitoajan kuluessa. Hakija on merkinnyt liittymismaksut taseeseen vieraan pääoman pitkäaikaisten lainojen ryhmään.

Hakija on pyytänyt kirjanpitolautakunnan lausuntoa siitä, merkitäänkö liittymismaksut taseessa vieraaseen vai omaan pääomaan. Lisäksi hakija on tiedustellut, ovatko edellä mainitut liittymismaksut sidottua vai vapaata pääomaa siinä tapauksessa, että ne merkitään omaan pääomaan.

Lausunnon perustelut

Hakemuksessa tarkoitettu liittymismaksu tulee hakijalle lopullisena korvauksena kiinteistön omistajan tai haltijan saamasta oikeudesta liittyä hakijan rakentamaan kaukolämmitysverkkoon sekä liittymisjohdosta, jonka hakija on liittymissopimuksen mukaan velvollinen rakentamaan. Liittymismaksu ei ole osakkeenomistajan pääomasuoritus yhtiölle. Näillä perusteilla hakijan perimä liittymismaksu on tuloa, joka realisoituu, kun liittyjän kiinteistö on sopimuksen mukaisesti liitetty kaukolämmitysverkkoon.

Kirjanpitolain 16 §:n 1 momentin 1 lauseen mukaan tilinpäätöksessä tilikauden tulot kirjataan tuotoiksi. Kirjanpitolain 11 §:ssä säädetystä suoriteperusteen soveltamisvelvoitteesta johtuen on ennen liittymän valmistumista saadut liittymismaksuerät tilinpäätöksessä kirjattava tuloennakkoina velkoihin.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Hakemuksessa tarkoitetut liittymismaksut, joita ei palauteta, kirjataan tuloina tilinpäätöksessä tuotoiksi.