Lomapalkkojen ja niistä aiheutuvien sosiaalimenojen kirjaaminen

Hakija on pyytänyt lausuntoa lomapalkkavastuun kirjaamismenettelyn asianmukaisuudesta erään yhtiön vuoden 1985 tilinpäätöksessä. Hakija on ilmoittanut, että kyseisen yhtiön tilinpäätökseen 31.12.1985 päättyneeltä tilikaudelta on kirjattu siirtovelaksi lomapalkkavastuusta 1,0 milj. markkaa, mutta laskennallisesta lomapalkkavastuusta on jätetty kirjaamatta 4,3 milj. markkaa. Hakijan hakemukseensa liittämään yhtiön painettuun toimintakertomukseen vuodelta 1985 sisältyvien tilinpäätöksen 31.12.1985 liitetietojen mukaan yhtiön laskennalliset lomapalkat sosiaalikustannuksineen ovat 5,3 milj. markkaa. Lisäksi hakija on ilmoittanut saaneensa tiedon, että vuoden 1981 lopussa siirtovelkoihin oli kirjattu lomapalkkavastuuta noin 2,2 milj. markkaa ja että siirtovelkoihin kirjattu summa oli ollut vuodesta 1982 lähtien sama 1,0 milj. markkaa kuin vuoden 1985 tilinpäätöksessä.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 6 §:n 1 momentin mukaan, menon kirjaamisperusteena on tuotannontekijän vastaanottaminen ja tulon kirjaamisperusteena suoritteen luovuttaminen (suoriteperuste). Meno ja tulo saadaan kirjata myös maksuun perustuen (maksuperuste).

Kirjanpitolain 11 §:n mukaan, mikäli liiketapahtumien kirjaaminen on suoritettu maksuperusteen mukaan, on kirjaukset, merkitykseltään vähäisten liiketapahtumien samoin kuin maatilatalouden harjoittamista koskevien liiketapahtumien kirjauksia lukuunottamatta, oikaistava ja täydennettävä ennen tilinpäätöksen laatimista suoriteperusteen mukaisiksi.

Kirjanpitolain edellä mainitulla tavalla säätämä suoriteperusteen noudattaminen tilinpäätöksessä edellyttää lomapalkkojen ja niistä aiheutuvien sosiaalimenojen kirjaamista sille tilikaudelle menoksi ja siirtoveloiksi, jonka menoiksi vastaavat työajan palkat merkitään, paitsi mikäli ne ovat merkitykseltään vähäisiä.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Lausunnon kohteena olevassa tapauksessa, jossa suoriteperusteen mukaan syntyneistä lomapalkoista ja niistä aiheutuvista sosiaalimenoista yhteensä noin 4,3 milj. markkaa on jätetty kirjaamatta, lomapalkkavastuun kirjaamismenettely ei ole hyvän kirjanpitotavan mukainen.