Myyntiprovisioiden kirjaaminen

A Oy on hakemuksessaan lausunut toimittavansa ja julkaisevansa vuosittain paikkakuntakohtaisesti ilmestyvää puhelinkäsikirjaa. Puhelinkäsikirja kustannetaan siten, että hakija varaa kirjasta mainostilaa sitä haluaville tilaajille, jotka toimittavat mainoksensa hakijalle valmiina. Hakijan luettelotoimitus sijoittaa mainokset puhelinkäsikirjaan sovituille paikoille ja valvoo ilmoitusten muunkin sopimuksenmukaisuuden. Tilaajia veloitetaan käytetyn mainostilan perusteella. Puhelinkäsikirjaan sisältyy luettelo-osa, johon on luetteloitu kaikki paikkakunnalla toimivat ammatinharjoittajat ja yritykset aakkosjärjestyksessä ja jossa esiintyviä ammatinharjoittajia ja yrityksiä ei veloiteta lainkaan. Puhelinkäsikirjan koko paikkakuntakohtainen painosmäärä jaetaan ilmaiseksi paikkakunnalla toimiville yrityksille ja paikkakunnan kotitalouksille. Puhelinkäsikirjan julkaiseminen kustannetaan pelkästään mainostilan myynnistä saatavilla tuloilla.

Hakija on edelleen lausunut, että se ei suorita lainkaan puhelinkäsikirjan mainostilan myyntityötä, vaan sen suorittaa itsenäinen myyntiyhtiö. Hakija suorittaa myyntiyhtiölle tekemänsä sopimuksen mukaan yhteensä 40 %:n suuruisen ilmoitusten hankintaprovision, joka lasketaan allekirjoitettujen ja hakijalle toimitettujen ilmoitustilausten myyntisummasta liikevaihtoverolla vähennettynä. Hakemukseen liitetyn sopimuksen mukaan myyntiyhtiö saa hakijalta tästä provisiosta juoksevasti 30 % kuukausittain kertyneestä myyntisummasta sekä sopimuksessa määritellyn toimeksiantokauden päätyttyä loput 10 % kauden aikana yhteensä kertyneestä myyntisummasta.

Hakija on pyytänyt kirjanpitolautakunnalta lausuntoa siitä, tuleeko edellä mainittua 40 %:n provisiota käsitellä hakijan tilinpäätöksessä ennen puhelinkäsikirjan ilmestymistä allekirjoitettujen ilmoitussopimusten mukaisen, odotettavissa olevan tulon hankkimisesta aiheutuneena menona vaihto-omaisuuskäsitteen mukaisesti, kuten itse puhelinkäsikirjan tuottamiseksi uhratut painatusmenotkin tilikauden vaihtuessa käsitellään, vai aktiivana siirtosaamisissa.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 4 §:n mukaan kirjanpitoon merkitään liiketapahtumina menot, tulot, rahoitustapahtumat sekä niiden oikaisu- ja siirtoerät. Tulojen siirtoeriä ovat mm. sopimuksen perusteella määräprosenttina myynnistä muille kuin kirjanpitovelvollisen palveluksessa oleville henkilöille maksettavat myyntiprovisiot.

Tulonsiirto syntyy yleensä vasta suoritteen myyntitulon yhteydessä, toisin sanoen vasta kun suoritteen ostaja ja myyntihinta tunnetaan ja suorite on luovutettu. Kirjanpitolain 11 §:ssä säädetystä suoriteperusteen soveltamisvelvoitteesta johtuen on ennen suoritteen luovuttamista maksetut myyntiprovisiot tilinpäätöksessä kirjattava tulonsiirtoennakkoina taseen vastaaviin.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Hakemuksessa tarkoitetut, prosenttiosuutena ilmaisjakeluteoksen ilmoitusmyynnistä maksetut provisiot kirjataan hakijan tilinpäätöksessä ennen teoksen luovuttamista tulonsiirtoennakkoina siirtosaamisiin.