Myytyjen lahjakorttien kirjanpitokäsittelystä

1. Lausuntopyyntö

Hakija (---) pyytää kirjanpitolautakunnalta ohjausta myytyjen lahjakorttien kirjanpitokäsittelystä.

Taustaksi hakija esittää seuraavan.

Hakijan tilitoimistossa on kirjanpitovelvollisia asiakkaita, joilta ostetaan satunnaisesti lahjakortteja.  Esimerkiksi mainittakoon kampaaja-, kosmetologi- ja vaatekauppayrittäjät. Lahjakorttien ehdot vaihtelevat yrityksittäin. Yritys eli kirjanpitovelvollinen myy lahjakortit asiakkaille. Myyntihetkellä lahjakortit kirjataan kirjanpidossa velkatilille. Jos lahjakortissa ei ole voimassaoloaikaa, ne kirjataan pitkäaikaisiin velkoihin. Jos lahjakortissa on esim. puolen vuoden voimassaoloaika, ne kirjataan lyhyisiin velkoihin. Kirjanpidon kirjaus on per kassa an velat. Lahjakorttien ehdot vaihtelevat. Toisilla yrityksillä on esimerkiksi puolen vuoden voimassaoloehto ja toisilla yrityksillä lahjakortti on voimassa ikuisesti. Kolmantena ja mielestäni vaikeimpana pohdittavina ovat yritykset, joilla on lahjakorteissaan esimerkiksi puolen vuoden voimassaoloehto, mutta käytännössä hyväksyvät kaikki lahjakortit, vaikka voimassaoloaika on kulunut.

Kyse on siitä, että miten kirjanpidossa käsitellään yrityksen itse myymät, lunastamatta jääneet, lahjakortit. Ongelmakohtana tilitoimistoissa on se, että ei ole varmuutta hyvän kirjanpitotavan mukaisesta kirjanpidonkäsittelystä lunastamattomien lahjakorttien kohdalla.

Hakija kysyy:  

1)      Millä tavalla käsitellään yrityksen kirjanpidossa asiakkaiden lunastamattomat lahjakortit?

2)      Onko hyvän kirjanpitotavan mukaista jättää lahjakorteista saadut ennakkomaksut velkatilille, jos lahjakortteja ei lunasteta?

2. Lausunto

2.1. Myyjän myymien lahjakorttien kirjaaminen.  Kirjanpidollisen suoriteperusteen mukaisesti tulo kirjataan silloin, kun suorite on luovutettu ja meno silloin, kun tuotannontekijä on vastaanotettu (Kirjanpitolaki (1336/1997) 2:3.1 §). Koska lahjakorttien myynti ei ole suoriteperiaatteen mukaista suoritteen luovuttamista, kirjataan lahjakorttien myynti taseeseen: Per pankki An velat.  Kun lahjakortti käytetään ja suorite luovutetaan, tuloutetaan myynti suoriteperiaatteen mukaisesti; vastakirjauksena lahjakortin käyttö kirjataan käyttö myyjän kirjanpitoon velan vähennyksenä (Per velat An myynti). Mikäli myyjän kirjanpitoon velaksi ostajien hyväksi merkityt lahjakortit jäävät käyttämättä siten, että myyjän velkasitoumus raukeaa, esimerkiksi lahjakortin vanhentumisen vuoksi, tuloutetaan nämä vanhentuneet käyttämättömät lahjakortit oikaisemalla niiden myyntihetken kirjausta kirjauksella (Per velat An myynti).

2.2. Lunastamattomat lahjakortit. Kirjanpitolautakunnan käsityksen mukaan lunastamattomien lahjakorttien kirjanpidollisen käsittelyn tulee vastata menettelyä, jota kirjanpitovelvollinen tosiasiallisesti noudattaa lahjakorttien osalta. Mikäli kirjanpitovelvollisen katsoo, että sillä on tosiasiallinen velvoite suoritteen luovuttamiseen lahjakorttia vastaan, on perusteltua, että tätä velvoitetta vastaava lahjakortin määrä on merkitty velaksi. Sellaisten lahjakorttien, joita kirjanpitovelvollinen ei enää hyväksy suoritteen maksuvälineenä, merkitseminen velaksi ei ole perusteltua, kun velkasuhdetta ei enää ole.

2.3. Kirjanpitolautakunta viittaa aikaisemmassa lausunnossa KILA 1866/2011 todettuun siitä, että ensisijainen velvollisuus kirjanpidon ja tilinpäätöksen laatimiseen on kirjanpitovelvollisella. Siten palvelun tarjoajan on syytä selvittää kirjanpitovelvolliselta itseltään, miten se käsittelee myytyjä lahjakortteja. Mitä enemmän kirjanpitoa hoitava yrityksen ulkopuolinen palveluntarjoaja itse ottaa kantaa tositteiden sisältöön, sitä laajemmaksi muodostuu hänen vastuunsa kirjanpidon oikeellisuudesta. Jos palveluntarjoaja laatii tositteen kirjanpitovelvollisen puolesta, on palveluntarjoajan selvitettävä kirjanpitovelvolliselta asianomaisen liiketapahtuman luonne ja huolehdittava, että kirjanpitovelvollinen merkitsee tositteeseen tarvittaessa hyväksymismerkintänsä.