Ns. yhteisluvan kirjanpitovelvollisuudesta

1. Hakemus 

(- - -) (jäljempänä hakija) on pyytänyt kirjanpitolautakunnalta lausuntoa ns. yhteisluvan kirjanpitovelvollisuudesta. Hakija on esittänyt, että kysymyksen kohteena olevaan ns. yhteislupaan kuuluu 15 metsästysseuruetta, jotka ovat rekisteröityjä yhdistyksiä. Nämä yhdistykset maksavat hirvimaksut yhteisluvalle. Nämä maksut on merkitty yhdistysten kirjanpitoon. Hakemuksen mukaan yhteisluvan muita tuloja tai menoja ei ole ilmoitettu yhdistysten kirjanpitoon. Hakija kysyy, onko kuvattu ns. yhteislupa kirjanpitolain mukaan kirjanpitovelvollinen.  

2. Lausunnon perustelut

2.1.  Lausunnon rajaus. Kirjanpitolautakunta toteaa, että lausunto rajoittuu lautakunnan toimivallan mukaisesti hakemuksessa esiin tuotujen seikkojen kirjanpidolliseen arviointiin. Lautakunta ei siten ota kantaa erityislainsäädännön, kuten metsästyslain, tulkintaan. Myös ennakkoperintälaki ja sen mahdollisesti edellyttämä muistiinpanovelvoite rajataan lausunnon ulkopuolelle.  

2.2. Kirjanpitolaki.  Kirjanpitolain (1336/1997, jäljempänä KPL) 1:1 §:ssä säädetään kirjanpitovelvollisuudesta. Jokainen, joka harjoittaa liike- tai ammattitoimintaa, on tästä toiminnastaan kirjanpitovelvollinen. Kirjanpitovelvollisia ovat kuitenkin aina:

1) osakeyhtiö;

2) osuuskunta;

3) avoin yhtiö;

4) kommandiittiyhtiö;

5) yhdistys, asumisoikeusyhdistys ja muu sellainen yhteisö;

5 a) rekisteröity uskonnollinen yhdyskunta ja sen rekisteröity paikallisyhteisö;

6) säätiö;

7) eläkesäätiö;

8) vakuutuskassa;

9) keskinäinen vakuutusyhtiö;

10) vakuutusyhdistys;

11) sijoitusrahastolaissa tarkoitettu rahastoyhtiö sen hallinnassa olevan sijoitusrahaston osalta;

12) henkilöstörahasto;

13) luottolaitostoiminnasta annetussa laissa tarkoitetut talletussuoja- ja vakuusrahastot ja sijoituspalveluyrityksistä annetussa laissa tarkoitettu sijoittajien korvausrahasto; sekä

14) arvo-osuusjärjestelmästä annetun lain tarkoitettu rahasto ja 19 §:ssä tarkoitettu selvitysrahasto (1 mom.).

2.3. Kirjanpitolautakunnan kannanotto. Hakemuksessa on kyse metsästykseen liittyviä lupamenettelyjä ja niiden täytäntöönpanoa varten vapaaehtoisesti sovituista menettelytavoista, joita hakemuksessa kuvataan ilmaisulla ”yhteislupa”. Metsästyslaissa ei määritellä ns. yhteislupaa eikä tällainen ns. yhteislupa ole KPL:n tai muun Suomen lainsäädännön tuntema oikeushenkilö. Ns. yhteislupa voidaan luonteeltaan rinnastaa yhteisomistukseen. Ns. yhteislupaa voidaan kuvata sopimusjärjestelynä, jossa kukin sopijapuoli itse sovituin tavoin vastaa järjestelystä aiheutuvista vastuista ja velvoitteista, kuten yhteisomistuksen kohdalla.

KPL1:1.1 §:n tarkoittaman kirjanpitovelvollisuuden edellytyksenä on liike- tai ammattitoiminnan harjoittaminen taikka se, että toimija on kirjanpitovelvollinen mainitussa lainkohdassa määritellyn luettelon osoittaman oikeudellisen aseman perusteella. Koska hakemuksessa esitetyn perusteella kyseinen ns. yhteislupa ei näyttäisi täyttävän liike- tai ammattitoiminnan kriteerejä eikä se myöskään ole KPL 1:1.1 §:ssä määritelty oikeushenkilö, ei ns. yhteislupa kirjanpitolautakunnan käsityksen mukaan ole KPL:n mukaan kirjanpitovelvollinen.  

Sovitusta ns. yhteislupajärjestelystä sen osapuolille aiheutuvien tulojen ja menojen merkitseminen kirjanpitoon määräytyy niiden oman kirjanpitovelvollisuutta koskevan aseman kautta. Koska hakemuksessa kuvatussa tapauksessa kaikki yhteislupasopimusjärjestelyn osapuolet ovat yhdistyksiä ja siten KPL 1:1.1 §:n 5 kohdan mukaan kirjanpitovelvollisia, merkitään niiden kunkin kirjanpitoon yhteislupasopimusjärjestelystä aiheutuvat tulot ja menot sekä muut liiketapahtumat järjestelyssä sovittujen periaatteiden perusteella. Jotta ns. yhteislupajärjestelystä aiheutuvat liiketapahtumat voidaan kohdistaa ja kirjata järjestelyn osapuolten kirjanpitoihin, suosittaa kirjanpitolautakunta ns. yhteisluvan osalta sen kaltaisen erillisen seurannan pitämistä, että nämä kirjaukset voidaan luotettavasti tehdä.

3. Kirjanpitolautakunnan lausunto

Kirjanpitovelvollisuuden edellytyksenä on, että liike- tai ammattitoiminnan harjoittaminen taikka KPL 1:1.1 §:n tarkoittaman luettelon tarkoittama oikeushenkilöllisyys.  Koska hakemuksessa kuvattu metsästykseen liittyviä lupamenettelyjä ja niiden täytäntöönpanoa varten vapaaehtoisesti sovittu menettely, ns. yhteislupa, ei näyttäisi harjoittavan liike- tai ammattitoimintaa eikä se ole mainitun lainkohdan luettelossa mainittu oikeushenkilö, ei sille synny kirjanpitovelvollisuutta. Sovitusta yhteislupajärjestelystä sen osapuolille aiheutuvien tapahtumien merkitseminen kirjanpitoon määräytyy niiden oman kirjanpitovelvollisuutta koskevan aseman kautta. Hakemuksen tarkoittamassa tapauksessa kaikki ns. yhteisluvan osapuolet ovat kirjanpitovelvollisia. Kirjanpitolautakunta suosittelee ns. yhteislupajärjestelyn osalta sen kaltaisen erillisen seurannan pitämistä, että kaikki ns. yhteislupaan kohdistuvat liiketapahtumat voidaan luotettavasti kohdistaa järjestelyn osapuolille.