Numero

2096

Asiasanat

Tuloverokertomus. ETA-alueen ulkopuolinen yritys. Sivuliike. Pienyritys.

1. Tausta

Kirjanpitolakiin (1336/1997, KPL) on lisätty 1.6.2024 voimaantulleella lailla 238/2024 uusi 7b luku. Siinä säädetään muun muassa tuloverokertomuksen laatimisesta tilanteessa, jossa ETA-alueen ulkopuolinen yritys harjoittaa Suomessa liiketoimintaa täällä sijaitsevasta sivuliikkeestä käsin (KPL 7b:3.1): 

• [1 virke:] ”Jos Euroopan talousalueen ulkopuolisella yrityksellä on Suomessa sivuliike, tämän yrityksen tai, jollei se ole itsenäinen, sen Euroopan talousalueen ulkopuolella sijaitsevan perimmäisen emoyrityksen päättyneestä tilikaudesta tulee julkistaa ja asettaa saataville tuloverokertomus, jos sekä päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella on tämän yrityksen tai, jollei se ole itsenäinen, sen Euroopan talousalueen ulkopuolella sijaitsevan perimmäisen emoyrityksen liikevaihto on ylittänyt 1 §:n 1 momentissa mainitun raja-arvon. 
• [2 virke:] ”Tämä velvollisuus raukeaa, jos raja-arvo sivuliikkeessä on alittunut sekä päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella.”

Säännöksen tarkoituksena on ollut panna täytäntöön tilinpäätösdirektiivin (2013/34/EU) 48b.5 artikla. 

Kirjanpitolautakunta kiinnittää huomiota siihen, ettei siteeratusta KPL 7b:3.1:sta selvästi ilmene, että mihin ”raja-arvoon sivuliikkeessä” lainkohdan 2 virkkeessä viitataan. Mainitusta 48b.5 artiklasta saadaan tähän johtoa, sillä artiklan neljännen alakohdan mukaan ”- - raportointivelvoitteita sovelletaan ainoastaan sivuliikkeisiin, joiden nettoliikevaihto ylittää kunakin kahtena edeltävänä peräkkäisenä tilivuotena 3 artiklan 2 kohdan mukaisesti osaksi kansallista lainsäädäntöä saatetun raja-arvon.” – Viitattu 3 artiklan 2 kohta määrittelee puolestaan raja-arvon pienyrityksen liikevaihdolle, joka KPL 1:4a:ssä on säädetty 15 miljoonaksi euroksi (laki 605/2024). 

Lautakunta katsoo, että 48b.5 artiklan sisältö on niin selvä, että siihen voidaan perustaa KPL 7b:3.1:n tulkinta.

2. Kannanotto

Kirjanpitolautakunta katsoo, että KPL 7b:3.1:ia tulee soveltaa tilinpäätösdirektiivin 48b.5 artiklasta ilmenevällä tavalla. Siten ETA-alueen ulkopuolisen yrityksen Suomessa sijaitsevan sivuliikkeen liikevaihdon tulee sekä päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella olla enemmän kuin 15 miljoonaa euroa, jotta sivuliikkeelle syntyisi velvoite tuloveroraportointiin mainitun lainkohdan mukaisten edellytysten täyttyessä eli silloin, kun sivuliikkeen omistavassa ETA-alueen ulkopuolisessa yrityksessä liikevaihto tai perimmäisen emoyrityksen konsernissa liikevaihto on sekä päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella ylittänyt 750 miljoonan euron raja-arvon.