Oman pääoman määrää koskevan virheen korjaamisesta
- Numero
- 1893
1. Hakemus
Hakija ( - - - ) pyytää menettelyohjeita kirjanpidon osoittaman negatiivisen oman pääoman oikaisemisesta. Hakijan kirjanpito vuosilta 2007-2009 on verotarkastuksessa todettujen havaintojen johdosta tehty uudelleen. Tässä yhteydessä havaittiin, että kirjanpitoon on kertynyt huomattava negatiivinen oma pääoma, joka johtuu epäluotettavasta kirjanpidosta. Hakija toivoo, että tämä oman pääoman negatiivisuus voitaisiin kumota ja pyytää lautakunnalta ohjeita asiassa.
2. Kirjanpitolautakunnan lausunto
Kirjanpitolautakunta toteaa, että virheiden korjaamista on käsitelty kattavasti lausunnossa KILA 1750/2005, jossa esitettyjen periaatteiden mukaan:
"Tilinpäätösperiaatteiden muutokset sekä aikaisempia tilikausia koskevien virheiden oikaisut tulee jatkossa tehdä yksinomaan omaa pääomaa (Edellisten tilikausien voitto/tappio) oikaisemalla. Oikaisuja ei siten enää tehdä tulosvaikutteisesti vaan takautuvasti. Vastaava oikaisu on myös tehtävä vertailuvuotena olevan edellisen tilikauden päättävään taseeseen. Vertailuvuoden tuloslaskelmaa ei sen sijaan ole välttämätöntä saattaa vertailukelpoiseksi, mutta oikean ja riittävän kuvan sitä vaatiessa on muutoksen tulosvaikutuksesta tilikausien vertailun mahdollistamiseksi annettava liitetieto. Jos vertailulaskelmaa kuitenkin oikaistaan, tulee tehtyjen muutosten ja niiden perusteiden vastaavasti käydä ilmi liitetiedoista
Jos toimintakertomuksessa tai tilinpäätöksen liitetiedoissa esitetään tilinpäätöksiä tai tunnuslukuja useammalta tilikaudelta, on myös nämä saatettava mahdollisuuksien mukaan vertailukelpoisiksi tai ainakin selkeästi mainittava niiden osalta mahdollinen vertailukelvottomuus. Oikaisuja tehtäessä tulee ottaa huomioon olennaisuuden periaate.
Kirjanpitoasetuksen (1339/1997) 2:2.1 § velvoittaa esittämään liitetietona aikaisempiin tilikausiin kohdistuvat tuotot ja kulut sekä virheiden korjaukset, jos ne eivät ole merkitykseltään vähäisiä. Kirjanpitolautakunta katsoo, että liitetietona on vastaavasti esitettävä oikean ja riittävän kuvan vaatimus huomioon ottaen eriteltynä tilinpäätösperiaatteiden muutoksista ja aikaisempien tilikausien virheiden oikaisuista aiheutuvat muutokset omaan pääomaan.
Kirjanpitolautakunta pitää hyvän kirjanpitotavan edellyttämänä menettelynä sitä, että tilikauden verotettavaan tuloon perustuvat verot ja laskennalliset verot kirjataan vastaavalla tavalla myös suoraan kertyneiden voittovarojen oikaisuiksi."
Kirjanpitolautakunta toteaa, että aiempien tilikausien virheellisistä kirjauksista johtuvat virheet kirjataan taseen oman pääoman -erään "Edellisten tilikausien voitto /tappio". Siten virheistä johtuvat kirjaukset joko lisäävät taikka vähentävät oman pääoman määrää. Hakijan soveltamassa kahdenkertaisessa kirjanpidossa ei ole mahdollista hakijan kuvaamalla yksipuoleisella oikaisukirjauksella muuttaa oman pääoman määrää. Jotta negatiivinen oma pääoma kumoutuisi, tulisi yhtäältä oman pääoman kasvaa ja toisaalta velkojen vähentyä taikka varojen lisääntyä. Kirjanpidollisena lähtökohtana on, että oma pääoma muodostuu varojen ja velkojen erotuksena.
Lautakunta toteaa lopuksi, että kirjanpitolain (1336/1997, jäljempänä "KPL") 7:4 §:ssä todetun mukaan ammatinharjoittajan ei tarvitse laatia tasetta; halutessaan ammatinharjoittaja voi kuitenkin laatia taseen.
