OYL:n vastaisten rahanostojen käsittelystä tilinpäätöksessä

1. Hakemus 

Keskusrikospoliisilla (jäljempänä hakija) on tutkittavana juttukokonaisuus, johon liittyen se pyysi helmikuussa 2005 lausuntoa kirjanpitolautakunnalta. Lautakunta antoi asiassa lausunnon (KILA 1749/2005).Hakija on tämän jälkeen täydentänyt lausuntopyyntöään siten, että lautakunnan kannanottoa pyydetään seuraavien lisätietojen perusteella:

Ensimmäinen täydennettävä kohta: Tilitoimisto on saanut sille toimitettuna tositeaineistona tositteet, joissa suurimmaksi osaksi on selitteitä: "nosto käteiskassaan", "käteiskassa" tai "käteislaskut", "laskut" taikka ei lainkaan selitteitä vaan todennettavissa ainoastaan nosto pankkitililtä.

Tositteisiin, joissa on viittaus laskuihin, ei ole liittynyt mitään laskuja tai niiden maksuun liittyvää selvitystä. Todellisuudessa yhtiön käteiskassaan ei ole nostettu rahoja niiden tositteiden laatimisen yhteydessä, joissa on ollut viittaus kassatapahtumiin. Tämän perusteella on hakijan mielestä ilmeistä, että noston suorittanut osakeyhtiön 100-%:sti omistava, hallituksen ainoana jäsenenä ja toimitusjohtajana toiminut henkilö on ottanut varat haltuunsa.

Osakeyhtiön tilikarttaan kuuluu tili "Saamiset osakkailta". Hakija pyytää kirjanpitolautakunnan lausuntoa aikaisemman lausuntopyynnön kohtaan 2 siitä, onko ko. tapahtumien kirjaaminen "Saamiset osakkaalle" -tilille oikein. Edelleen lausuntopyynnön kohdan 1 kysymystä tarkennetaan tältä osin kysyen lautakunnan kannanottoa siitä, millä muulla vaihtoehtoisella tavalla ko. tapahtumat voidaan oikeellisesti kirjata.

Toiseksi lausuntopyyntöä tulisi täydentää pyytämällä kirjanpitolautakunnan kantaa seuraavaan asiaan liittyvään menettelyyn ja oikeaan kirjaamiseen:

Kerrotuissa olosuhteissa osakeyhtiö laskuttaa kolmatta osapuolta sopimuksen mukaisista palveluista, jolloin ulosottoviranomainen lähettää laskun saajalle maksukiellon, jonka mukaan yhtiön saatavista tulee 1/6 suorittaa ulosottoviranomaiselle käytettäväksi osakkeenomistajien  henkilökohtaisten ulosottovelkojen suorittamiseen. Kun laskun saaja toimii viranomaisen edellyttämällä tavalla ja ko. laskusta peritään 1/6 osakkeenomistajan ulosottovelkoihin, millä tavalla tämä tulee kirjata tässä lausuntopyynnössä käsitellyn yhtiön (laskun lähettäjä) kirjanpitoon ?  Onko oikein kirjata kyseinen tapahtuma saamiset osakkaalta -tilille ?  Jos tämä on virheellinen menettely, mikä on oikea kirjaustapa huomioon ottaen se, että palkkakirjauksen edellytykset eivät täyty (puuttuva ennakonpidätystodistus, ennakonpidätyksiä ei suoriteta) ?

Kolmanneksi lausuntopyyntöä tulisi täydentää myös pyytämällä selvitys siitä, onko tilitoimistolla mahdollisuutta oma-aloitteisesti, ilman yrityksen toimielinten päätöstä:a) todeta yksinäisen saamisen arvottomuus ja poistaa saatava arvottomana kirjanpidosta. Jos tällaiseen katsotaan olevan velvollisuus tilitoimistolla, niin lausuntoa pyydetään siinä tapauksessa myös siitä, millä kriteereillä ko. saatavassa velallisena olevan yksityisen henkilön varattomuus määritelläänb) tehdä käyttöomaisuuden arvonalennusc) tehdä saamisia osakkailta koskeva saatavan poistokirjaus tilanteessa, jossa saatavaa lyhennetään osinkokuittauksilla siten, että saldo pienenee kuittauksen jälkeen useina peräkkäisinä vuosina tai se kuittausten johdosta jopa nollaantuu. 

2. Lausunnon perustelut

Kirjanpitolautakunnan kannanotto. Koska kyseessä on aiemmin annettuun lausuntoon liittyvän lausuntopyynnön täydennys, kirjanpitolautakunta viittaa tässä yhteydessä lausunnon KILA 1749/2005 tapahtumakuvaukseen ja perusteluihin sekä täydentää lausunto-osiota hakijan esittämän lisäpyynnön mukaisesti.         
3. Kirjanpitolautakunnan lausunto

Vastaus kohtaan 1: Lautakunta viittaa asiassa aiemmin lausumaansa. Osakeyhtiön osakkaan rahanostot yhtiön tililtä ovat pääsääntöisesti joko siirtoja käteiskassaan tai osakaslainaa.  Jos rahat eivät ole yhtiön käytettävissä, kyse ei ole enää käteiskassasta vaan osakaslainasta. Näiden lisäksi rahanostoissa voi olla kyse myös yhtiön velanhoidosta osakkaalle kuten yhtiön osakkaalta ottaman lainan takaisinmaksusta taikka kulu- tai muusta korvauksesta.

Osakkaan rahanostot tulee kirjata tosiasiallisen luonteensa mukaisesti, ja nostoista laadittujen tositteiden sisällön on oltava myös tosiasioita vastaava. Yksittäisen liiketapahtuman tosiasiallisen luonteen selvittäminen jälkikäteen on viime kädessä näyttökysymys, johon kirjanpitolautakunta ei ota kantaa.

Vastaus kohtaan 2:  Jos osakeyhtiön kolmannelta olevasta saamisesta ulosmitataan osa yhtiön osakkaan henkilökohtaisten ulosottovelkojen suorittamiseen, ulosmitattu osuus katsotaan osakkaan velaksi yhtiölle.  Kirjanpitolautakunta pitää hyvän kirjanpitotavan mukaisena kirjausta, jossa ulosmitatulla osuudella veloitetaan Saamiset osakkaalta -tiliä tai vaihtoehtoisesti Velka osakkaalle -tiliä. Vaikka vastakkaiset ja erääntyneet saamiset ovat pääsääntöisesti keskenään kuitattavissa, kuittausoikeuden varmistaminen edellyttää viime kädessä oikeudellista arviointia, joka jää lautakunnan toimivallan ulkopuolelle.   

Vastaus kohtaan 3:  Kirjanpitolautakunta totesi jo aiemmassa lausunnossaan, että sen toimivaltaan ei kuulu yksittäisten henkilöiden tai organisaatioiden menettelytapojen kommentointi.  Tilitoimiston oikeus tehdä oma-aloitteisesti päämiehensä kirjanpitoa ja tilinpäätöstä koskevia arvostus- yms. ratkaisuja ei ole kirjanpidollinen vaan sopimusoikeudellinen kysymys. Siten lautakunta pidättyy ottamasta kantaa tilitoimiston toimintaan kuvatussa tapauksessa.