Palautettavan autoveronalennuksen kirjaamisesta

1. Lausunnon tausta 

Hakija ( - - - ) on ammattiautoilija, joka pyytää kirjanpitolautakunnalta kannanottoa ammattimaiseen henkilöliikenteeseen rekisteröidyn henkilöauton (taksin) autoveron alennuksen takaisinmaksua koskevaan kirjaukseen.

Rekisteröidessään henkilöautoa ammattiliikenteeseen yrittäjä saa uuden autoon sisältyvästä autoverosta alennusta autoverolain (1482/1994) 28 §:n nojalla enintään 9 600 euroa.  Jos auton käyttötarkoitus muuttuu tai vakuutusyhtiö lunastaa auton, veronalennus pannaan maksuun siten, että maksuunpantavaa veroa alennetaan 1/36:lla jokaista rekisterissäoloajan täyttä kuukautta kohti.  

Esimerkiksi 24 kk käytössä ollut taksiauto tuhoutuu kolarissa ja vakuutusyhtiö lunastaa sen. Tällöin autoveroa tulee maksaa valtiolle takaisin 12 kk x 266,67 € + alv 22 % eli 3 904,08 €.

Hakija itse tulkitsee palautettavan veronalennuksen olevan osa auton alkuperäistä myyntihintaa, joka erääntyy jälkikäteen alennukseen oikeuttavien ehtojen jäädessä täyttymättä.  Toisin sanoen auton lopullinen hinta määräytyisi vasta silloin, kun auto poistuu ammattiliikenteestä. Tätä ajankohtaa ei yleensä tiedetä, joten veron määrän huomioon ottaminen jo ostotilanteessa on harvoin mahdollista.

Hakija kirjaisikin edellä mainitun perusteella palautettavan autoveron määrän auton hankintahinnan lisäyksenä per koneet ja kalusto an pankkitili.  Hän kysyy tämän menettelyn oikeellisuutta verrattuna vaihtoehtoiseen kirjaustapaan, jossa vero käsitellään liiketoiminnan muina kuluina. 

2. Lausunnon perustelut

2.1. Autoverolaki.  Autoverolain 4 §:n mukaan velvollinen suorittamaan autoveroa on ajoneuvon maahantuoja tai Suomessa valmistetun ajoneuvon valmistaja (1 mom.).  Jos maahantuojaa tai valmistajaa ei voida osoittaa, verovelvollinen on ajoneuvon rekisteröijä tai käyttöön ottaja tai, jos näitä ei voida osoittaa, tai veroa ei saada näiltä perityksi, käytössä olevan ajoneuvon omistaja on verovelvollinen (2 mom.).  Muutettaessa rekisteröinnin tai verotuksen jälkeen ajoneuvon rakennetta tai muuta verotukseen vaikuttavaa tekijää verovelvollinen on lähtökohtaisesti ajoneuvon omistaja verotusperusteisiin vaikuttavan tekijän muuttuessa (3 mom).

2.2. Kirjanpitolautakunnan aikaisemmat lausunnot. Kirjanpitolautakunta ei aiemmin ole nimenomaisesti ottanut kantaa autoveroa koskeviin kirjanpidollisiin kysymyksiin.  Kuitenkin autoveron käsittelyyn kirjanpidossa voidaan löytää johtoa lautakunnan lausunnossa KILA 1761/2005, joka koski jäteveron ja muiden välittömästi myynnin määrään perustumattomien verojen kirjanpitokäsittelyä.  Lausunnossa lainattiin komission tulkitsevaa tiedonantoa vuodelta 1998, jonka mukaan valmisteverojen ei katsottu kuuluvan suoraan myynnin määrään perustuviin veroihin. Valmisteveroa ei arvonlisäveron tapaan kanneta ja palauteta tuotantoketjun joka vaiheessa, vaan se suoritetaan kertaluonteisesti tuotteen lähtiessä ensi kerran tehtaalta. Valmisteveroa voitiin tämän vuoksi pitää erottamattomana osana tuotteen hintaa, ja se tuli aina sisällyttää liikevaihtoon. 

Pohjautuen pitkälti edellä kuvattuun tilinpäätösdirektiivin tulkintaan kirjanpitolautakunta katsoi, että jätevero samoin kuin muut myynnin määrään välittömästi perustumattomat, valmisteveron luonteiset verot luetaan kirjanpitovelvollisen liikevaihtoon ja vähennetään liiketoiminnan muina kuluina silloin, kun vero suoritetaan. 

2.3. Kirjanpitolautakunnan kannanotto.  Velvollinen suorittamaan autoveroa on lähtökohtaisesti ajoneuvon maahantuoja tai valmistaja.  Verovelvollisuus kohdistuu vain poikkeuksellisesti ajoneuvon ensirekisteröijään tai myöhempään ostajaan, joka ei myöskään kirjaa juoksevaan kirjanpitoonsa tai merkitse tilinpäätökseensä veron osuutta ajoneuvon hankintahinnasta omaksi eräkseen.  Hakemuksessa kuvatussa tilanteessa ajoneuvon siirtyminen veronalennuksen perusteena olevasta ammattiajosta (tilausliikenteestä) muuhun käyttötarkoitukseen aiheuttaa kuitenkin sen, että myös ajoneuvon omistajasta tulee verovelvollinen.  Tässä tilanteessa autoveron palautettavaa alennusta tulee pitää - kuten autoveroa ylipäänsä – valmisteveron luonteisena verona, joka kirjataan liiketoiminnan muihin kuluihin.

Hakijan ehdottamaa vaihtoehtoista kirjaustapaa, jossa vasta luovutuksen yhteydessä erääntyvä autovero käsiteltäisiin ajoneuvon hankintamenon lisäyksenä, kirjanpitolautakunta ei pidä asianmukaisena. Menettely johtaisi hyvän kirjanpitotavan vastaiseen lopputulokseen, jos ajoneuvon luovutuksesta huolimatta taseessa olisi aktivoitu sen hankintaan liittyvä menoerä. 

3. Kirjanpitolautakunnan lausunto

Hakemuksessa kuvattu ammattimaiseen henkilöliikenteeseen rekisteröidyn henkilöauton (taksin) autoveron alennuksen takaisinmaksu kirjataan liiketoiminnan muihin kuluihin.  Kyseessä on valmisteveron luonteinen vero, jossa verovelvollinen on – toisin kuin ajoneuvoa alun perin hankittaessa – poikkeuksellisesti ajoneuvon omistaja. Hakijan ehdottamaa vaihtoehtoista kirjaustapaa, jossa vasta ajoneuvon luovutuksen yhteydessä erääntyvä autovero käsiteltäisiin ajoneuvon hankintamenon lisäyksenä, kirjanpitolautakunta ei pidä hyvän kirjanpitotavan mukaisena.