Palkkojen esittäminen tuloslaskelmassa

Hakija on pyytänyt kirjanpitolautakunnan lausuntoa hyväksi kirjanpitotavaksi palkkojen kirjaamisesta. Hakijan käsityksen mukaan asiaa ratkaistaessa tulee kysymykseen erilaisia vaihtoehtoja, joista hakemuksessa on selostettu kaksi:

1) Palkkoihin kirjataan vain työajalta maksetut palkat, ja muut palkkojen luonteiset erät kuten sairausajan palkat, tapaturma-ajan palkat, lomapalkat, lomaltapaluurahat, koulutusajan palkat, palkat lasten sairausajalta, arkipyhäkorvaukset ja muut vapaapäiväkorvaukset kirjataan sosiaalikuluihin.

2) Palkkoihin kirjataan kaikki veronalaiset palkat ja korvaukset.

Hakijan ilmoituksen mukaan edellinen vaihtoehto vastaa työnantajajärjestöjen tilastointikäytäntöä.

Hakija on vielä tiedustellut, mikäli palkkojen kirjaamisessa noudatetaan jälkimmäistä vaihtoehtoa, olisiko tällöin tarkoituksenmukaista esittää erikseen tuloslaskelman ulkopuolella työajalta maksetut palkat ja muut palkat.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 19 §:n mukaan tuloslaskelma on laadittava siten, että siitä käy selville, miten tilikauden tulos on syntynyt. Tuloslaskelmaan on asetuksessa tarkemmin määrättävällä tavalla erikseen merkittävä kokonaistuotot tai liikevaihto sekä kulut riittävästi eriteltyinä. Siihen on merkittävä omina kuluerinään mm. palkoista johtuneet kulut.

Kirjanpitolain 19 §:stä ja sen nojalla annetusta kirjanpitoasetuksen 1 §:n sisältämästä tuloslaskelmakaavasta käy ilmi, että palkkojen tulee esiintyä tuloslaskelmassa omina erinään kohdissa "Muuttuvat kulut" ja "Kiinteät kulut". Kulut voidaan merkitä tuloslaskelmaan jakamatta niitä muuttuviin ja kiinteisiin kuluihin.

Kirjanpitoasetuksen 7 §:n 1 momentin mukaan tuloslaskelma ja tase on laadittava kaavoja yksityiskohtaisempina, mikäli se tilikauden tuloksen muodostumiseen vaikuttaneiden tekijöiden tai tase-erien selventämiseksi on tarpeen.

Tuloslaskelmaan on merkittävä kaikki palkat käyttäen "Palkat" -nimitystä. Tuloksen muodostumiseen vaikuttaneiden tekijöiden selventämiseksi voidaan muut kuin työajalta suoritetut palkat esittää tuloslaskelman palkoissa omana alaryhmänään. Palkat voidaan ilmoittaa eriteltyinä myös tuloslaskelman liitteenä.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Kaikki palkat esitetään tuloslaskelman kohdissa "Palkat". Mikäli tulokseen vaikuttaneiden tekijöiden selventämiseksi on tarpeen, voidaan palkoissa esittää esim. muut kuin työajalta suoritetut palkat omana alaryhmänään. Palkkojen erittely voidaan ilmoittaa myös tuloslaskelman liitteenä.