Pantinalaisten palautuspakkausten käsittelystä kirjanpidossa

1. Johdanto

Hakija ( - - - ) pyytää, että kirjanpitolautakunta antaisi pantinalaisen palautuspakkausten kirjanpitokäsittelystä uuden lausunnon, joka korvaisi vuonna 1993 annetun lausunnon 1218/1993.

Hakemuksensa perusteeksi hakija esittää mm., että pantinalaisten palautuspakkausten myynnin ja oston välillä ei enää ole välitöntä yhteyttä. Palautuskäsittely on kehittynyt omaksi erilliseksi liiketoiminnaksi. Muun muassa suurissa kauppakeskuksissa on voitu keskittää kaikenlaisten palautuspakkauksien vastaanotto samaan palautuspisteeseen pakkausten ostopaikasta riippumatta. Hakemuksessa kuvataan toimintaa koskevia kirjauksia mm. seuraavin esimerkein:

* Kuluttajilta ostetaan pantinalaisia palautuspulloja 122 eurolla: per Ostot 22% 100 euroa ja per Alv-tili 22 euroa an Kassatili 122 euroa.* Palautuspullot, arvoltaan 122 euroa, myydään panimolle 10 euron käsittelymaksun katteella: per Kassatili 122 euroa an Myynti 22% 100 euroa ja an Alv-tili 22 euroa; sekä per Kassatili 12,2 euroa an Myynti 22% 10 euroa ja an Alv-tili 2,2 euroa.

 2. Lausunnon perustelut
  

2.1. Kirjanpitolaki 

Kirjanpitolain (1339/1997) mukaan: * "kirjanpitoon merkitään liiketapahtumina menot, tulot, rahoitustapahtumat sekä niiden oikaisu- ja siirtoerät" (2:1 §); ja* "liikevaihtoon luetaan kirjanpitovelvollisen varsinaisen toiminnan myyntituotot, joista on vähennetty myönnetyt alennukset sekä arvonlisävero ja muut välittömästi myynnin määrään perustuvat verot" (4:1 §).

2.2. Kirjanpitolautakunnan aikaisemmat lausunnot

Kirjanpitolautakunnan lausunnossa KILA 1218/1993 esitetään, että "vähittäiskaupassa asiakkaille pullonpalautuksista suoritettavat hyvitykset kirjataan liikevaihtoa laskettaessa vähennettävinä myynnin oikaisuerinä."

Lausunnon perusteluissa kuvataan menettelyä tarkemmin:

"Vähittäiskaupassa pulloihin pakattujen juomien myynnin yhteydessä erikseen pulloista perityt korvaukset kirjataan myyntituloihin. Asiakkaille palautuspulloista suoritetut hyvitykset ovat näiden myyntitulojen oikaisueriä. Vähittäiskaupassa asiakaspalveluna tapahtuva palautuspullojen vastaanottaminen kirjataan myynnin oikaisuksi myös silloin, kun tyhjien pullojen palautuksesta suoritetaan hyvitys ilman vastaavaa täysien pullojen myyntiä. Kirjaus myyntitulojen oikaisueräksi tehdään siitä riippumatta, suoritetaanko pullonpalautuksista asiakkaalle hyvitys rahana vai rekisteröidäänkö se kassakoneelle erikseen asiakkaan ostosten myyntihintaa vähentäväksi eräksi."

2.3. Kirjanpitolautakunnan kannanotto
  

Kirjanpitolaki ei sisällä nimenomaisia säännöksiä erityistilanteista, joissa kirjanpitovelvollisen kassaan tai pankkitilin kautta kulkee tosiasiassa toisen talousyksikön tuloja pelkästään laskutusteknisenä järjestelynä; kirjanpitokäytännössä näitä ns. läpikulkueriä ei lueta liikevaihtoon.

Läpikulkueriä tulee tulkita suppeasti: Siten liikevaihtoon kuulumattomalle läpikulkuerälle on ominaista, että kirjanpitovelvollinen laskuttaa sen menonsiirtona sellaisenaan samansuuruisena, täsmälleen samalla hinnalla ja samoin perustein.

Kirjanpitolautakunta on edellä mainitussa lausunnossaan KILA 1218/1993 katsonut, että läpikulkueriin kuuluvat vähittäiskauppiaan asiakkaalleen pullonpalautuksista suorittamat hyvitykset. Kirjanpitolautakunta toteaa, että nyt hakemuksen perusteena olevassa tapauksessa ei kuitenkaan ole kysymys läpikulkuerästä vaan katteellisen liiketoiminnan erästä, jossa kate kertyy niistä käsittelymaksuista, joita esimerkiksi panimo maksaa palautuspullojen käsittelyjärjestelmää hallinnoivalle kirjanpitovelvolliselle.   

3.  Kirjanpitolautakunnan lausunto

Jos pantinalaisten palautuspakkausten myynnissä saadaan katetta käsittelymaksuna tai muuna sellaisena hyvityksenä, on myynti kirjanpitovelvollisen liikevaihtoon kuuluva erä eikä ns. läpikulkuerä, joka on vähennettävä liikevaihdosta kirjanpitolautakunnan aiemman lausunnon KILA 1218/1993 mukaisesti. Läpikulkuerälle on ominaista, että kirjanpitovelvollinen laskuttaa sen menonsiirtona sellaisenaan samansuuruisena eränä.