Poikkeaminen kirjanpitoasetuksen 3 §:n kaavasta

1 Hakemus

Suomalainen säätiö on 22.10.1997 pyytänyt kirjanpitolautakunnalta lupaa poiketa kirjanpitoasetuksen (30.12.1992/ 1575, jäljempänä myös KPA) 3.1 §:n

mukaisesta tuloslaskelmakaavasta seuraavasti:

1) varsinainen toiminta -otsikon alla esitetään säätiön luonteen kannalta oleelliset toiminnot: apurahatoiminta ja varainhankinta;

2) hallinto esitetään omana kokonaisuutena;

3) poistot sijoitusomaisuudesta esitetään sijoitusten kulut -ryhmässä

ja poistot käyttöomaisuudesta hallinto -ryhmässä;

4) rahoitustuotot ja -kulut sisältyvät osaan sijoitustoiminta;

5) satunnaiset tuotot ja kulut jätetään tarpeettomana pois;

6) yleisavustukset jätetään tarpeettomana pois; ja

7) ilmoitettava jäämät ovat: sijoitusten tuottojäämä, toiminnan tuottojäämä ja tilikauden yli/alijäämä.

2 Päätöksen perustelut

Yleistä. Kirjanpitolain 35 §:n (23.12.1992/1572, jäljempänä myös KPL) nojalla lautakunta voi "erityisestä syystä" myöntää yksittäistapauksessa poikkeuksen muun muassa lain 19 §:stä, joka koskee tuloslaskelman sisältöä, samoin kuin mainittua lainkohtaa tarkentavasta kirjanpitoasetuksen 3.1 §:stä, jossa säädetään säätiön tuloslaskelmakaavasta.

Tuotot ja kulut on mainitussa kaavassa ryhmitelty

säätiön toiminnalle ominaisten syntymisperiaatteiden mukaisiin pääryhmiin. Asetuksen 3.3 §:n ensimmäisen virkkeen mukaan "kuhunkin ryhmään kuuluvat tuotot ja kulut on tuloslaskelmassa esiteltävä riittävästi eriteltyinä." Mainitun momentin toisessa virkkeessä edellytetään lisäksi, että "varsinaisen toiminnan tuotot ja kulut on toiminnan laatu ja laajuus huomioonottaen eriteltävä - - toiminnanaloittain tuloslaskelmassa tai sen liitteessä." Varsinainen toiminta on "- - säännöissä - - mainitun tarkoituksen toteuttamista" (KPA 3.2 §).

Kirjanpitolautakunta katsoo, että tuottojen ja kulujen ja kulujen erittelyn riittävyyttä tulee arvioida hyvän kirjanpitotavan sisältämän olennaisuuden periaatteen perusteella. Vähimmäisvaatimuksena voidaan soveltuvin osin pitää KPL 19.2 §:n mukaista tuottojen ja kulujen merkitsemistä erikseen kuhunkin ryhmään. Niin ikään on otettava huomioon KPA 11.1 §, jonka mukaan "tuloslaskelma - - on laadittava kaavoja yksityiskohtaisempana, mikäli se tilikauden tuloksen muodostumiseen vaikuttaneiden tekijöiden - - selventämiseksi on tarpeen."

Hakemuksen 1. ja 2. kohta - varsinaisen toiminnan sisältö ja hallinnon esittäminen oman ryhmänään

Kirjanpitoasetuksen edellä mainitun 3.2 §:n sekä 3.3 §:n toisen virkkeen nojalla hakija ei tarvitse lupaa siihen, että varsinainen toiminta -ryhmässä esitetään apurahatoiminta.

Varainhankinnan sisällyttäminen varsinaiseen toimintaan on KPA 3.1 §:n vastaista. Kirjanpitolautakunta katsoo, ettei hakemuksessa ole esitetty sellaista erityistä syytä, jonka nojalla asetuksessa säädetystä kaavasta tulisi tältä osin

poiketa. Niin ikään lautakunta katsoo, ettei hakemuksessa ole esitetty erityistä syytä poiketa asetuksen mukaisesta kaavasta myöskään hallinnon kulujen esittämiseksi omana ryhmänään.

Hakemuksen 3. kohta - poistojen esittäminen

Hakemuksen mukaan hakijalle aiheutuu sijoituksista poistoja. Näiden esittäminen sijoitusten kuluina on mahdollista KPA 3.3 §:n ensimmäisen virkkeen nojalla eikä menettely edellytä kirjanpitolautakunnan poikkeuslupaa.

Hakemuksen 4. kohta - rahoituserien esittäminen osana sijoitustoimintaa

Sijoitusten rahoittamiseksi otetusta vieraasta pääomasta aiheutuneet korkokulut vähennetään sijoitusten kuluina. Jos korkokulut eivät sitä vastoin ole aiheutuneet selvästi tiettyjen tuottojen kerryttämisestä, ne vähennetään tuloslaskelmakaavan mukaisesti omana eränään. Tämän mukainen menettely ei edellytä kirjanpitolautakunnan poikkeuslupaa.

Hakemuksen 5. ja 6. kohta - satunnaisten erien ja yleisavusten poisjättäminen

katsoo, että kaavojen luonteesta itsestään johtuu, ettei hakija tarvitse poikkeuslupaa satunnaisten tuottojen ja kulujen tai yleisavustusten jättämiseen pois käyttämästään tuloslaskelmakaavasta, jos mainittuja nimikkeitä koskevia eriä ei ole ollut tilikaudella.

Hakemuksen 7. kohta - jäämien nimikkeet

Kirjanpitoasetuksen 11.2 §:n mukaan "mikäli kirjanpitovelvollisen toiminnan luonne sitä vaatii, on tuloslaskelmassa - - käytettävä 3 §:stä poiketen pääryhmiin sisältyvistä eristä toiminnan luonnetta vastaavia nimityksiä. Sitä vastoin pääryhmien uudelleennimeämisestä ei ole vastaavaa säännöstä.

lisäksi katsoo, ettei hakija ole esittänyt erityistä syytä poiketa niistä nimikkeistä, joita käytetään asetuksessa tuloslaskelman pääryhmistä.

3 Kirjanpitolautakunnan päätös

Hakemuksessa tarkoitettua poikkeuslupaa ei myönnetä.

Tähän päätökseen ei saa hakea valittamalla muutosta (Kirjanpitolautakunnasta annettu asetus 19.10.1973/784, 8 § 3 mom.).