Poikkeuslupa kirjanpitolain 6:5.1 §:n mukaisesta saman tilikauden vaatimuksesta

1. Hakemus

Hakija (- -) on suomalainen osakeyhtiö, joka on toisen suomalaisen osakeyhtiön (- -) emoyritys. Hakija on 29.9.2000 pyytänyt lupaa poiketa kirjanpitolain (1336/1997) 6:5.1 §:ssä tarkoitetusta saman tilikauden vaatimuksesta vuosina 2000-2001 siten, että tytäryrityksen tilikausi voi poiketa emoyrityksen tilikaudesta ja että hakijan laatimaan konsernitilinpäätökseen yhdistellään tytäryrityksen kuukautta myöhemmin päättyvältä tilikaudelta laadittu tilinpäätös. Hakijalle on myönnetty vastaava poikkeuslupa vuodelle 1998 (nro 1535) ja 1999 (nro 1587).

Hakijan tilikausi päättyy 30.11. ja sen tytäryrityksen 31.12. Hakemuksen mukaan hakijan tilikausi tullaan pidentämään siten, että se päättyy 31.12. Hakemuksen mukaan tilikauden muutosta viivästyttävät hakijan ulkomaisen emoyrityksen huomattavat verotukselliset edut, eikä hakija ole vielä saanut lupaa omistajiltaan muuttaa tilikauttaan päättyväksi 31.12. Hakemuksen mukaan hakijan tytäryrityksen toiminnan luonteesta johtuen joulukuu on tavanomaisesti ollut tytäryrityksen toiminnan hiljaisempia kuukausia eikä joulukuun tapahtumilla siten ole ollut merkittävää vaikutusta tilikauden tuloksen muodostumiseen.

2. Perustelut

2.1. Samatilikautisuus

Kirjanpitolain 6:5.1 §:n ensimmäisen virkkeen mukaan "konsernitilinpäätökseen yhdisteltävällä tytäryrityksellä tulee olla sama tilikausi kuin emoyrityksellä, jollei kirjanpitolautakunta myönnä tästä - - poikkeusta." Tällainen poikkeus edellyttää "erityistä syytä" ja poikkeus voidaan myöntää vain määräajaksi (KPL 8:2.2 §).

Kirjanpitolautakunta katsoo, että KPL 8:2.1 §:ssä tarkoitettuna erityisenä syynä voidaan ottaa huomioon, että joulukuu on tavanomaisesti ollut hakijan tytäryrityksen toiminnan hiljaisempia kuukausia eikä joulukuun tapahtumilla siten ole ollut merkittävää vaikutusta tilikauden tuloksen muodostumiseen. Koska hakija ilmoittaa järjestelyjen tilikauden muuttamiseksi olevan meneillään, kirjanpitolautakunta katsoo, että poikkeuslupa voidaan myöntää vuodelta 2000 laadittavaa tilinpäätöstä koskien.

2.2. Liitetieto

Kirjanpitolain 3:2.1 §:n perusteella liitetietona on ilmoitettava tarpeelliset lisätiedot, jollei tilinpäätös muuten anna oikeita ja riittäviä tietoja kirjanpitovelvollisen toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta.

Kirjanpitolautakunta katsoo, että KPL 8:2.2 §:ssä tarkoitetusta poikkeusluvasta tulee antaa KPL 3:2.1 §:n mukainen liitetieto sekä hakijan että sen tytäryrityksen tilinpäätöksessä.

2.3. Välitilinpäätöksen laatimisvelvollisuus

Kirjanpitolain 6:5.1 §:n toisessa virkkeessä lausutaan, että "jos konsernitilinpäätökseen yhdisteltävän tytäryrityksen tilikausi päättyy yli kolme kuukautta ennen emoyrityksen tilikauden päättymistä, on konsernitilinpäätökseen yhdisteltävä tytäryrityksen välitilinpäätös, joka laaditaan emoyrityksen tilikauden päättymispäivälle." Säännöksen perustana on konsernitilinpäätösdirektiivin (83/349/ETY) artikla 27(3). Kirjanpitolautakunnalla ei ole oikeutta myöntää poikkeuksia mainitusta lainkohdasta.

Hakemuksen mukaan hakijan ja sen tytäryrityksen tilikausien päättymispäivien välinen ero on yksi kuukausi siten, että tytäryrityksen tilikausi päättyy myöhemmin kuin hakijan tilikausi. Vaikka KPL 6:5.1 § mainitsee nimenomaisesti vain sellaisen tilanteen, jossa tytäryrityksen tilikausi päättyy aikaisemmin kuin emoyrityksen tilikausi, kirjanpitolautakunnan yleisohjeessa konsernitilinpäätöksen laatimisesta (21.2.2000, kohta 3.1) katsotaan, että säännöstä voidaan soveltaa myös ensiksi mainitussa tilanteessa. Hakija voi siten yhdistää konsernitilinpäätökseen per 30.11. tytäryrityksensä tilinpäätöksen per 31.12.

3. Kirjanpitolautakunnan poikkeuslupa

Hakijan ja sen tytäryrityksen tilikaudet voivat poiketa toisistaan siten, että hakijan tilikausi päättyy 30.11. ja tytäryrityksen tilikausi 31.12. Hakija voi siten yhdistää konsernitilinpäätökseen per 30.11. tytäryrityksensä tilinpäätöksen per 31.12. Poikkeuslupa koskee vuotta 2000. Tästä poikkeusluvasta on annettava liitetieto sekä hakijan että sen tytäryrityksen tilinpäätöksessä.

Tähän päätökseen ei saa hakea valittamalla muutosta (KPL 8:2.8 §).