Poikkeuslupa saman tilikauden vaatimuksesta konsernissa

1. Hakemus

Hakijana oleva suomalainen osakeyhtiö (- -) on konsernin emoyritys, jolla on kaksi venäläistä tytäryhtiötä (- -

ja - -). Hakijan itsensä tilikausi päättyy 31.3.2004. Toisaalta kummallakin venäläisyhtiöllä on kalenterivuosi tilikautena, mikä on hakijan mukaan Venäjän lakien ja säännösten asettama edellytys.

Tämän perusteella hakija hakee poikkeuslupaa kirjanpitolain vaatimuksesta, jonka mukaan konserniyhtiöillä on oltava sama tilikausi. Edelleen hakija pyytää saada yhdistää tytäryhtiöiden 31.12.2003 laadittavien tilinpäätösten hakijan tilikauden päättymispäivälle 31.3.2004 laadittavaan konsernitilinpäätökseen.

2. Päätöksen perustelut

Kirjanpitolain (1336/1997, jäljempänä myös KPL) 6:5 §:n mukaan konsernitilinpäätökseen yhdisteltävällä tytäryrityksellä tulee olla sama tilikausi kuin emoyrityksellä, jollei kirjanpitolautakunta myönnä tästä KPL 8:2.2 §:ssä tarkoitettua poikkeusta. Jos konsernitilinpäätökseen yhdisteltävän tytäryrityksen tilikausi päättyy yli kolme kuukautta ennen emoyrityksen tilikauden päättymistä tai yli kolme kuukautta emoyhtiön tilikauden päättymisen jälkeen, on konsernitilinpäätökseen yhdisteltävä tytäryrityksen välitilinpäätös, joka laaditaan emoyrityksen tilikauden päättymispäivälle.

Poikkeus voidaan myöntää KPL 8:2.2 §:n nojalla vain erityisestä syystä ja määräajaksi. Poikkeuksen myöntämisen edellytyksenä on, ettei se ole Euroopan yhteisöjen tilinpäätöksestä ja konsernitilinpäätöksestä annettujen sääntöjen vastainen.

Kirjanpitolautakunta on aiemmin

(KILA 1380/1996) pitänyt erityisenä syynä saman tilikauden vaatimuksesta poikkeamiselle muun muassa tilannetta, jossa tytäryrityksellä on emoyrityksestä eroava tilikausi hankittaessa. Toisaalta tällaiseksi syyksi on katsottu poikkeusluvassa 1698/2003 myös tytäryrityksen sijaintivaltion lainsäädännöllinen joustamattomuus tilikauden määräytymisessä.

Kirjanpitolautakunta kuitenkin huomauttaa, että lähtökohtaisesti konserniyritysten on pyrittävä mukauttamaan tilikautensa lainsäädännön sallimissa puitteissa yhteneviksi. Jo poikkeusluvilta KPL 8:2.2 §:ssä edellytetyn määräaikaisuuden voidaan katsoa edellyttävän yrityksiltä aktiivista toimintaa sellaisten erityisten syiden poistamiseksi, joiden perusteella poikkeuslupa on myönnetty tai voitaisiin myöntää. Lautakunta katsoo, että tällaisia toimia poikkeusluvan saajilta tai luvan hakijoilta tulee voida edellyttää kohtuullisessa ajassa ja kohtuullisessa laajuudessa.

Edellä mainitun perusteella kirjanpitolautakunta katsoo, että hakijan tytäryritysten kohdalla on nyt kuluvana tilikautena on erityinen syy poiketa konserniyritysten yhteisen tilikauden vaatimuksesta.

Tytäryritysten tilikausi päättyy 31.12.2003 eli tasan kolme kuukautta ennen emoyrityksen tilikauden päättymistä, joten se voidaan KPL 6:5 §:n ja Euroopan unionin konsernitilinpäätösdirektiivin (83/349/ETY)

27.3 artiklan nojalla yhdistellä konsernitilinpäätökseen ilman erillisen välitilinpäätöksen laatimista.

Kirjanpitolain 3:2.1 §:n perusteella tilinpäätöksen liitetiedoissa on annettava tarpeelliset lisätiedot, jollei tilinpäätös muuten anna oikeita ja riittäviä tietoja kirjanpitovelvollisen toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta.

Kirjanpitolautakunta katsoo, että KPL 8:2.2 §:ssä tarkoitetusta poikkeusluvasta tulee antaa mainitun lain 3:2.1 §:n mukainen lisätieto sekä hakijan että niiden tytäryritysten, joita mainittu poikkeuslupa koskee, tilinpäätösten liitetietona.

3. Kirjanpitolautakunnan päätös

Hakijan ja hakemuksessa tarkoitettujen venäläisten tytäryhtiöiden tilikaudet voivat poiketa toisistaan siten, että tytäryhtiöissä tilikausi päättyy 31.12.2003. Tästä poikkeusluvasta on annettava tieto sekä hakijan että tytäryritysten tilinpäätösten liitetiedoissa.

Hakemuksessa tarkoitetut venäläiset tytäryhtiö voidaan KPL 6:5 §:n nojalla yhdistellä hakijan konsernitilinpäätökseen tytäryhtiöiden tilikauden päättymispäivälle 31.12.2003 laadittavan tilinpäätösten perusteella.

Tähän päätökseen ei saa hakea valittamalla muutosta (Kirjanpitolaki 1336/1997, 8 luku 2 § 8 mom.).