Poikkeuslupa tuloslaskelmakaavaan

A Oy on hakemuksessaan lausunut, että sen toimialana on hankkia omistukseensa liike-, teollisuus- ja muita toimitiloja käsittäviä kiinteistöjä ja tällaisten tilojen hallintaan oikeuttavia kiinteistöosakeyhtiön osakkeita sekä niiden kiinteistöjen ja toimitilojen pitkäaikainen vuokraaminen. Yhtiöjärjestyksen mukaan hakija myös rakentaa ja kunnostaa kyseisiä kiinteistöjä ja osakkeiden hallintaan oikeuttavia tiloja. Hakijan toiminta-ajatukseen kuuluu kiinteästi, että vuokralaiset saavat vuokrakauden aikana lunastaa vuokrauksen kohteen ennalta sovittuun hintaan (osto-optio). Hakija on ilmoittanut, että toiminta, jota kutsutaan kiinteistörentingiksi tai -leasingiksi, on Ruotsissa saavuttanut nopeasti suuren suosion yritysten toimintarahoituksen osana.

Hakija on pyytänyt kirjanpitolautakunnalta lupaa vuodelta 1988 ja sen jälkeen laadittavissa tilinpäätöksissä poiketa kirjanpitoasetuksen 1 §:n mukaisesta tuloslaskelmakaavasta siten, että sen rahoitustoiminnan korkokulut vähennetään ensimmäisenä liikevaihdosta. Hakija on perustellut poikkeavaa tuloslaskelmakaavaa edelleen sillä, että hakijan käsityksen mukaan se vastaa parhaiten yrityksen luonnetta erityisrahoitustoimintaa harjoittavana yhtiönä sekä sen tuloksen muodostumista.

Hakija on liittänyt hakemukseensa myös tuloslaskelmakaavaehdotuksensa. Ehdotus poikkeaa kirjanpitoasetuksen 1 §:n mukaisesta tuloslaskelmakaavasta korkokulujen esittämisen lisäksi siten, että vuokratuotot merkittäisiin ennen käyttökatetta muuttuvien ja kiinteiden kulujen pääryhmään.

Päätöksen perustelut

Kirjanpitolain 19 §:n 2 momentin mukaan tuloslaskelmaan on asetuksessa tarkemmin määrättävällä tavalla erikseen merkittävä kokonaistuotot tai liikevaihto sekä kulut riittävästi eriteltyinä. Siihen on merkittävä omana kulueränään muun muassa korot. Kirjanpitoasetuksen 19 §:n 3 momentin nojalla kirjanpitoasetuksen 1 §:ssä annetun tuloslaskelmakaavan mukaan "Voitto (tappio)/Ylijäämä (alijäämä) ennen korkokuluja, varauksia ja veroja" - kohdan jälkeen "Vieraan pääoman kulut" -pääryhmässä ilmoitetaan erikseen korkokulut ja muut vieraan pääoman kulut.

Ottaen huomioon hakijan toiminnan luonteen kiinteistöjen ja toimitilojen pitkäaikaista vuokraamista harjoittavana yrityksenä, jonka liikevaihtoon sisältyvät käyttöomaisuutena käsiteltyjen hyödykkeiden vuokraustuotot, sekä sen tuloksen muodostumisen, voidaan poikkeaminen tuloslaskelman esittämistavasta kiinteistöjen ja toimitilojen vuokraustoiminnasta johtuneiden korkokulujen ja muiden vieraan pääoman kulujen osalta määräajaksi kirjanpitolain 35 §:n 1 momentin nojalla sallia.

Vuokratuotot varsinaisena suoritetuotantona harjoitetusta kiinteistöjen ja toimitilojen vuokraamisesta merkitään tuloslaskelmaan liikevaihtoon sisällytettävinä tuottoina. Vuokratuotot, jotka eivät ole kirjanpitovelvollisen varsinaisen suoritetuotannon tuottoja, merkitään tuloslaskelman muihin tuottoihin. Koska hakija ei ole esittänyt hakemuksessaan riittäviä syitä siihen, että vuokratuotot ilmoitettaisiin muuttuvien ja kiinteiden kulujen pääryhmässä, ei hakijalle voida myöntää poikkeuslupaa tältä osin.

Kirjanpitolautakunnan päätös

Hakija saa kymmenessä tämän päätöksen jälkeen ensiksi laadittavassa tilinpäätöksessään poiketa kirjanpitoasetuksen 1 §:n mukaisesta tuloslaskelmakaavasta siten, että vuokraustoimintaan liittyvät vieraan pääoman kulut eriteltyinä korkokuluihin ja muihin vieraan pääoman kuluihin vähennetään ennen muita kuluja. Vuokratuottojen esittämistä muuttuvien ja kiinteiden kulujen pääryhmässä ei sitä vastoin voida sallia.