Rahoitusleasingsopimuksen hyvän kirjanpitotavan mukainen poistosuunnitelma

Hakemus

Hakija - - harjoittaa - - osamaksurahoitusta ja leasingvuokrausta. Hakija pyytää ohjetta rahoitusleasingsopimuksen hyvän kirjanpitotavan mukaisen suunnitelman mukaisen poiston käsittelylle kirjanpidossa.

Yleisesti hakijan tekemissä rahoitusleasingsopimuksessa määritellään asiakaskohtaisesti ensimmäisen vuokran suuruus korkeammaksi kuin seuraavat vuokrat. - - Vuokrat peritään koko leasingkaudelta vuokrakausittain etukäteen.

Sopimuksessa määritellään vuokralleottajan ensimmäinen vuokra, joka maksetaan sopimusta tehtäessä, ja se vähentää kokonaisuudessaan rahoitettavaa määrää. Tälle vuokralle ei hakijan mukaan lasketa korkoa eikä sitä kohdisteta tuleville vuokrakausille.

Hakija ei kirjaa ensimmäistä vuokraa vuokratuotoksi eikä tee vastaavan suuruista suunnitelman mukaista poistoa, vaan kirjaa ensimmäisen vuokran käyttöomaisuuden hankintamenon vähennykseksi. Muut vuokrat kirjataan vuokratuotoiksi, joista tehdään annuiteettilaskentaan perustuva suunnitelman mukainen poisto.

Hakija pyytää ohjetta rahoitusleasingsopimuksen hyvän kirjanpitotavan mukaiselle poistosuunnitelmalle, kun vuokrat ovat tai voivat olla erisuuruisia koko vuokrakauden - -.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 16 §:n

(1572/1992) 4 momentin mukaan käyttöomaisuuden hankintameno aktivoidaan ja kirjataan vaikutusaikanaan suunnitelman mukaan poistoina kuluksi. Kirjanpitolautakunnan yleisohjeessa suunnitelman mukaisista poistoista (31.5.1993) todetaan, että suunnitelmapoistolla seurataan periaatteessa käyttöomaisuuden tulontuottamiskyvyn vähenemistä. Tämä puolestaan riippuu esimerkiksi hyödykkeen käytön määrästä tai ajan kulumisesta tai molemmista näistä tekijöistä.

Kirjanpitolain 16 §:n 1 momentissa edellytetään menoja kuluksi kirjattaessa noudatettavaksi meno tulon kohdalle -periaatetta. Kirjanpitolautakunnan yleisohjeen mukaan käyttöomaisuuden hankintamenon kuluksi kirjaamiseen on tämän periaatteen mukaan johdonmukaisimmin perusteltavissa käyttöomaisuuden taloudelliselta pitoajalta ennakoitujen vuositulosten mukainen poistomenettely. Vuosituloksella tarkoitetaan tällöin erityisesti käyttöomaisuushyödykkeen tuottamaa tulosta ennen poiston vähentämistä. Kirjanpitolautakunnan yleisohjeen mukaan, silloin kun käyttöomaisuushyödykkeen pitoaikana kerryttämistä tuloista sovitaan erikseen etukäteen, kuten esimerkiksi leasingvuokralle annetun käyttöomaisuuden tapauksessa, tehdään suunnitelmapoistot sopimuksen mukaisten tulojen, edellisessä esimerkissä leasingvuokratulojen kertymisen perusteella. Suunnitelmapoistoina kirjataan kuluksi käyttöomaisuuden hankintamenon ja ennakoidun jäännösarvon erotus.

Hakija on ilmoittanut kirjaavansa kunkin sopimuksen ensimmäisen, muita vuokria korkeamman vuokran käyttöomaisuuden hankintamenon vähennykseksi. Tällöin ei kirjata lainkaan vuokratuottoa eikä sitä vastaavaa suunnitelman mukaista poistoa. Kirjanpitolautakunnan yleisohjeen mukaan poistojen arvoperustana on hankintameno. Hankintamenosta saadaan vähentää menonsiirtona esimerkiksi investointiavustus. Kirjanpitolautakunta ei pidä hyvän kirjanpitotavan mukaisena leasingvuokrasopimuksen mukaisen ensimmäisen vuokran käsittelemistä menonsiirtona. Sitä tulisi sen sijaan pitää sopimuksessa määrättynä vuokratulona. Hakijan tulee kirjata kaikki sopimuksen perusteella saamansa vuokrat tuotoksi ja kirjata vuokrauskohteen koko hankintamenon ja ennakoidun jäännösarvon erotus poistoina kuluksi varovaisuuden periaatetta noudattaen.

Hakijan tapauksessa poistot tulee kirjanpitolautakunnan yleisohjeen mukaisesti tehdä leasingvuokratulojen kertymisen perusteella. Kirjanpitolautakunta pitää kuitenkin myös korkotekijän huomioon ottavaa poistosuunnitelmaa hyvän kirjanpitotavan mukaisena. Ensimmäisellä vuokrakaudella poiston tulee vastata korkeamman kausivuokran osuutta kokonaisvuokratulosta. Kullekin vuokrattavalle kohteelle laaditaan erillinen poistosuunnitelma, jos vuokratulojen kertyminen vaihtelee olennaisesti sopimuksesta toiseen.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Hakijan tulee kirjata kaikki saamansa leasingvuokrat vuokratuloksi. Vuokrauskohteen hankintamenon ja ennakoidun jäännösarvon erotus kirjataan poistoina kuluksi vuokratulojen kertymisen perusteella tai muulla johdonmukaisella tavalla varovaisuuden periaatetta noudattaen.