Rekisteröimättömien kerhojen menojen ja tulojen käsittely kirjanpidossa

1 Hakemus

Hakija (--) on 15.3.1999 pyytänyt lausuntoa rekisteröimättömien kerhojen menojen ja tulojen käsittelystä kirjanpidossa. Hakijan sääntöjen mukaisena toimintamuotona on esim. rekisteröimättömien kerhojen ja osastojen muodostaminen erikoisaloja ja alueellista toimintaa varten.

Mainitut kerhot saavat valtionapua tiettyihin, hakemuksen liitteessä esitettyihin menoihin. Lisäksi kerhot saavat tuloja kerhon luonteen huomioon ottaen esim. esiintymispalkkioina, arpajaisia järjestämällä ja myymällä tuotteita myyjäisissä tai suoraan yksityishenkilöille. Tarvikkeet myytäviin tuotteisiin on hankittu myynnistä saatavilla tuloilla tai aikaisemmin mainitulla valtionavulla. Myös yksittäiset kerhon jäsenet ovat lahjoittaneet tarvikkeita myytävien tuotteiden valmistamiseen.

Hakija pyytää lautakunnalta lausuntoa hallituksen tehtäviin kuuluvan kerhojen valvonta- ja ohjausvelvoitteen huomioon ottaen, siitä, tuleeko kaikki näiden kerhojen menot ja tulot hankintatavasta riippumatta kirjata yhdistyksen kirjanpitoon niin, että ne ovat mukana tilinpäätöksen summissa.

2 Perustelut

2.1 Kirjanpidon erilläänpitotehtävä

Mm. vuoden 1997 kirjanpitolain (30.12.1997/1336) esitöissä (KTM:n työryhmä- ja toimikuntaraportteja 8/1996, s.36) on lueteltu kirjanpidon yleiset periaatteet, jotka ovat ratkaisuperusta sellaisiin kysymyksiin, joista ei ole lainkaan säännelty tai joista ei ole annettu lain nojalla ohjetta tai suositusta. Yksi näistä periaatteista on entiteettiperiaate, jonka mukaan kirjanpitoa pitävä talousyksikkö muodostaa erillisen kokonaisuuden. Yksi kirjanpidon tehtävistä on kirjanpitoa pitävän yksikön liiketapahtumien pitäminen erillään sen sidosryhmien ja muiden yksiköiden liiketapahtumista.

2.2 Kirjanpitolautakunnan aikaisempi lausunto

Kirjanpitolautakunta on antanut lausunnon 1976/165 rekisteröimättömien piiriyhdistysten kirjanpitokäsittelystä. Piiriyhdistysten talous ja kirjanpito hoidettiin erillään hakijan taloudesta ja kirjanpidosta. Lausunnon mukaan rekisteröimättömien piiriyhdistysten toiminta tuli sisällyttää hakijan tilinpäätökseen siten, että siihen merkitään piiriyhdistysten vastaavat ja vastattavat sekä bruttoperiaatteen mukaisesti kulut ja tuotot.

2.3 Kirjanpitolautakunnan kannanotto

Hakijan kirjanpidon tulee sisältää kirjanpitoa pitävän taloudellisen kokonaisuuden liiketapahtumat. Hakijayhdistyksen rekisteröimättömät kerhot toteuttavat hakijan sääntöjen mukaista toimintaa. Kerhon saama valtionapu on rajattu tiettyihin tarkoituksiin. Kerhot ovat rekisteröimättömiä, ja hakijan hallituksella on sääntöjen mukaisesti valvontavastuu kerhojen toiminnasta. Koska kerhot eivät ole kirjanpitovelvollisia, niiden liiketapahtumat merkitään hakijan kirjanpitoon. Tämä koskee myös kerhojen omalla toiminnalla esim. myyjäisillä tai tuotteiden myynnillä hankittavia tuloja. Nämäkin tulot hankitaan hakijan sääntöjen mukaisen toiminnan toteuttamiseksi.

3 Kirjanpitolautakunnan lausunto

Rekisteröimättömien kerhojen liiketapahtumat merkitään hakijan kirjanpitoon.