Numero

2119

Asiasanat

Konsernitilinpäätöksen laatimisvelvollisuus. Swiss GAAP. Alakonsernipoikkeus.

1. Hakemus

Hakija (--, jäljempänä ”hakija”/”the applicant”) pyytää lausuntoa siitä, voiko hakija jättää laatimatta konsernitilinpäätöksen kirjanpitolain 6:1.5:n poikkeussäännöksen perusteella, kun sen sveitsiläinen emoyhtiö laatii konsernitilinpäätöksen Swiss GAAP FER tilinpäätösstandardin mukaisesti?

2. Säännökset

Kirjanpitolain (1336/1997; KPL) 6:1.4:ssä säädetään ”- - konsernitilinpäätös saadaan jättää laatimatta, jos:

1)    Euroopan talousalueeseen kuuluvan valtion lainsäädännön alaisella yrityksellä on emoyrityksessä vähintään yhdeksän kymmenesosan omistusosuus;
2)    emoyrityksen muut omistajat ovat antaneet suostumuksensa laatimatta jättämiseen; sekä
3)    emoyrityksen ja sen tytäryritysten tilinpäätökset yhdistellään Euroopan talousalueeseen kuuluvan valtion lainsäädännön alaisen yrityksen konsernitilinpäätökseen, joka ilmoitetaan rekisteröitäväksi 3 luvun 9 §:ssä säädetyllä tavalla.”

KPL 6:1.5:n nojalla ”Edellä 4 momentissa säädettyä poikkeusta voidaan soveltaa siinä tarkoitetuin edellytyksin myös silloin, kun mainitussa momentissa säädetyn osuuden emoyrityksestä omistaa yritys, joka ei ole Euroopan talousalueeseen kuuluvan valtion lainsäädännön alainen, edellyttäen, että:

1) tämä yritys laatii konsernitilinpäätöksensä ja -toimintakertomuksensa:

a) noudattaen tilinpäätösdirektiiviä lukuun ottamatta mitä sen 29 a artiklassa säädetään konsernikestävyysraportista;

b) edeltävän a kohdan mukaisesti laadittuja konsernitilinpäätöksiä ja -toimintakertomuksia vastaavalla tavalla;

c) IAS-asetuksella hyväksyttyjen kansainvälisten tilinpäätösstandardien vaatimusten mukaisesti; tai

d) menetelmästä kolmansien maiden arvopapereiden liikkeeseenlaskijoiden soveltamien tilinpäätösstandardien vastaavuuden määrittämiseksi Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivien 2003/71/EY ja 2004/109/EY nojalla annetun komission asetuksen (EY) N:o 1569/2007 mukaisesti määriteltyjä kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja vastaavalla tavalla; sekä

2) konsernitilinpäätöksen tarkastaa tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö, joka on hyväksytty sen kansallisen lainsäädännön mukaan, jonka alainen yritys on.”

3. Kirjanpitolautakunnan aiemmat kannanotot

3.1 Lausunto Iso-Britanniassa sijaitsevan emoyrityksen määräysvallassa olevan suomalaisyrityksen konsernitilinpäätöksen laatimisvelvollisuudesta 3.12.2024 (KILA 2024/2081)

Lausunnossa (KILA 2024/2081) kirjanpitolautakunta katsoi, että UK GAAP nykyisellään vastaa KPL 6:1.5:ssa tarkoitetulla tavalla tilinpäätösdirektiiviä.

Kirjanpitolautakunta totesi perusteluissaan seuraavaa: 

”Jos suomalaisen alakonsernin emoyritys sijaitsee Euroopan talousalueen ulkopuolella, on KPL 6:1.4:n sallima alakonsernipoikkeus sovellettavissa vain, jos emon konsernitilinpäätös on laadittu KPL 6:1.5:ssa tarkemmin säädetyllä tavalla tilinpäätösdirektiiviin rinnasteisia menettelytapoja noudattaen.

Kirjanpitolautakunnan yleisohjetta konsernitilinpäätöksen laatimisesta annettaessa 28.3.2017 Iso-Britannia on kuulunut Euroopan talousalueeseen. Iso-Britannia on eronnut EU:sta 1.1.2021 eikä enää kuulu Euroopan talousalueeseen. Kyseistä yleisohjetta antaessa EU-komission hyväksyminä tilinpäätösstandardeja ovat olleet US GAAP (Yhdysvallat), Japan GAAP ja Kanadan GAAP eikä UK GAAP ole erikseen mainittu kirjanpitolautakunnan yleisohjeessa, koska Iso-Britannia kuului tuolloin Euroopan talousalueeseen.

UK GAAP on säädetty perustuen tilinpäätösdirektiiviin. UK GAAP on ollut Iso-Britannian EU:ssa oloaikana tilinpäätösdirektiiviin rinnasteinen menettelytapa eikä tämä asia lautakunnan käsityksen mukaan ole muuttunut Iso-Britannian EU:sta eron seurauksena.”

4. Lausunnon perustelut

Kirjanpitolautakunta katsoo, että Sveitsin GAAP FER-tilinpäätösstandardi on periaatteiltaan, sisällöltään, laajuudeltaan ja laadultaan hyvin pitkälle yhteneväinen ja samantasoinen EU:n tilinpäätösdirektiivin ja sen pohjalta laadittujen kansallisten tilinpäätösstandardien kanssa.  Siten lautakunta ei näe estettä sille, että se katsottaisiin KPL 6:1.5 momentin 1.b kohdan mukaiseksi tilinpäätösdirektiiviä vastaavaksi tilinpäätösstandardiksi.

5. Lausunto

Kirjanpitolautakunta katsoo, että Sveitsin GAAP FER nykyisellään vastaa KPL 6:1.5:ssa tarkoitetulla tavalla tilinpäätösdirektiiviä.