Numero

2095

Asiasanat

Tiliryhmä. Muut velat. Siirtovelat. Maksamattomat palkat.

1. Hakemus

Hakija (--) pyytää seuraavia lausuntoja: 

1. Onko hyvän kirjanpitotavan mukaista käsitellä tilikaudelle kohdistuvat palkat, mutta vasta tilikauden päättymisen jälkeen maksettavat palkat kirjanpidossa samaan tapaan kuin ennen tilikauden päättymistä maksettavat palkat, vai pitääkö em. palkat kirjata jaksotustositteena laskennallisine sivukuluineen? Tuleeko em. palkkojen ennakonpidätys- ja sairausvakuutusmaksuvelka esittää muissa veloissa vai siirtoveloissa?
2. Tarkoittaako kirjanpitolautakunnan lausunnon 1999/1561 kohta 1 siirtovelkoina esitettävät erät myös tilikaudelta maksamattomia palkkoja, joiden tarkka summa, maksupäivä ja sivukulut ovat tiedossa tilinpäätöksen laatimishetkellä?

2. Säännökset

Kirjanpitolain (1336/1997; KPL) 4:6.2:ssa määritellään siirtovelat.

”Siirtovelkoja ovat:

1. tilikaudella tai aikaisemmalla tilikaudella saadut maksut sellaisista tuloista, jotka toteutuvat suoriteperusteisesti tai suoriteperustetta vastaavalla tavalla tulevina tilikausina, jollei niitä ole merkittävä ennakkomaksuihin;
2. sellaiset suoriteperusteisesti tai suoriteperustetta vastaavalla tavalla toteutuneet menot, joista ei ole suoritettu maksua, jollei niitä ole merkittävä ostovelkoihin; sekä
3. vastaiset menot ja menetykset, jollei niitä ole merkittävä pakollisiin varauksiin siten kuin 5 luvun 14 §:n 3 momentissa säädetään tai vähennettävä asianomaisen omaisuuserän taseeseen merkittävästä arvosta."

3. Kirjanpitolautakunnan lausunto muiden (lyhytaikaisten) velkojen ja siirtovelkojen tilien ryhmittely tilinpäätöksessä (KILA 1561/1999)

Kirjanpitolautakunnan lausunnossa KILA 1561/1999 todetaan muun muassa seuraavaa:

”Taseessa muihin velkoihin merkittävät erät ovat velkoja, jotka perustuvat esim. velkakirjaan, verolippuun tai velan summan ja velkojan osoittavaan dokumenttiin, kuten esim. ennakonpidätyksen ja sosiaaliturvamaksun osoittavaan tilityslaskelmaan. Arvonlisävero ei ole menon jaksottamisesta johtuva erä, joten se kuuluu merkittäväksi muihin velkoihin. Ennakonpidätysvelka sekä ennakonpidätyksen yhteydessä tilitettävät maksettuihin palkkoihin liittyvät sosiaaliturvamaksu ja muut maksut luetaan muihin velkoihin.

Taseessa siirtovelkoihin merkitään puolestaan tulojen ja menojen jaksottamiseen liittyvät, luonteeltaan laskennalliset erät. Näitä ovat esim. lomapalkat ja muut tilikaudelta maksamatta olevat palkat (esim. ylityökorvaukset tai tilikauden tuloksen perusteella määräytyvät tulospalkkiot) henkilösivukuluineen sekä erä, joka johtuu tilikaudelle kuuluvien tuloverojen jaksottamisesta suoriteperustetta vastaavalla tavalla. Tilinpäätöstä laadittaessa kirjattavat suoriteperusteiset tai palkkojen kokonaismäärään perustuvat henkilösivukulujen jaksotuserät, esim. TEL-velka ovat siirtovelkoja. Hakemuksessa mainituista eristä myös korko- ja vuokravelat samoin kuin vuosi- ja muut alennusvelat ovat yleensä laskennallisia ja ne merkitään siirtovelkoihin.

Veroja ja sosiaaliturvaa koskevat velat esitetään nimikkeessä Muut velat. Laskennalliset erät esitetään siirtovelkoina, silloinkin, kun ne koskevat veroja tai sosiaaliturvaa.”

4. Lausunto

Tilikaudelle kohdistuvat palkat, kirjanpitovelvolliseen kohdistuvine sivukuluineen, jotka maksetaan vasta tilikauden päättymisen jälkeen, tulee kirjanpidossa jaksottaa suoriteperiaatetta ja olennaisuuden periaatetta noudattaen sekä merkitä ne siirtovelkoihin KPL 4:6.2:n 2 kohdan perusteella. Tilikaudelta maksamattomien palkkojen sairausvakuutusmaksuvelka tulee esittää siirtoveloissa kirjanpitolautakunnan (1561/1999) kannanoton mukaisesti. Ennakonpidätys ei ole kirjanpitovelvollisen kulu, joten tilikaudelta maksamattomia palkkoja koskevaa ennakonpidätystä ei jaksoteta tilinpäätökseen.

Kirjanpitolautakunta katsoo, että tilikaudelta maksamatta olevat palkat ovat luonteeltaan enemmän laskennallinen erä kuin tase-erässä muut velat esitettävä velka, vaikka niiden tarkka summa, maksupäivä ja sivukulut olisi tiedossa tilinpäätöksen laatimishetkellä. Siirtovelasta ei saada laskua ulkopuoliselta taholta, vaan yritys itse laatii ja tosittaa tarpeelliset laskelmat siirtovelasta ja sen määrästä. Näin ollen kyseiset maksamattomat palkat tulee esittää taseen siirtoveloissa.