Tilikauden välittömien verojen kirjaaminen oman pääoman vähennykseksi

Kirjanpitolautakunnalta on pyydetty lausuntoa siitä, onko hakemukseen liitettyjä tuloslaskelmia ja taseita laadittaessa noudatettu menettely kirjata välittömiä veroja oman pääoman vähennykseksi tilikauden tulosta rasittamatta hyvän kirjanpitotavan mukainen ja onko tilinpäätöksen osoittama vuosivoitto, jolla on merkitystä muun muassa toimintavarauksen ja investointirahastosiirron enimmäismääriin, siten määrältään oikea.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 6 §:n 1 momentin säännös koskee menon kirjaamista, eikä siinä ja sitä täydentävässä kirjanpitolain 11 §:n säännöksessä asetettu vaatimus suoriteperiaatteen noudattamisesta näin ollen sellaisenaan koske välittömiä veroja. Välittömät verot kuuluvat tuloksenkäyttöeriin. Kirjanpitolain 16 §:ssä säädetään tuloksen laskemisesta, ei sen käytöstä.

Kirjanpitolain 19 §:ssä säädetään tuloksen esittämisestä. Säännöksestä ja siihen perustuvasta kirjanpitoasetuksen 1 §:n mukaisesta tuloslaskelmakaavasta käy selville vaatimus tilikauden välittömien verojen esittämisestä tilinpäätöksessä.

Edellä olevaan viitaten tilikauden välittömien verojen kattamiselle vapaan pääoman eristä ei ole kirjanpitolainsäädännön mukaan estettä. Tilikauden verojen tulee kuitenkin käydä ilmi tuloslaskelmasta ja oman pääoman vähennys on kirjanpitolain 21 §:n 4 kohdan edellyttämällä tavalla eritellysti ilmoitettava.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Lausunnon kohteena olevissa tapauksissa on välittömät verot esitetty tuloslaskelmassa ja niiden kirjausmenettelystä omia vapaita pääomia veloittamalla aiheutuva oman pääoman muutos asianmukaisesti kirjanpitolain 21 §:n 4 kohdan tarkoittamalla tavalla informoitu. Ottaen huomioon kirjanpitolain 16 §:n säännöksen, jonka mukaan tulos lasketaan tilikauden tuottojen ja kulujen erotuksena ja verojen voitonjakoluonteen voidaan lausunnon kohteena olevissa tapauksissa sovellettua menettelyä pitää kirjanpitolain mukaisena. Kirjanpitolautakunta ei tulkitessaan kirjanpitolainsäädäntöä ota kantaa menettelyn verotuksellisiin vaikutuksiin.