Tilikausien poikkeaminen toisistaan konserniavustuksen yhteydessä

Osuuskunta A omistaa B Oy:n osakepääoman kokonaan. Osuuskunta A:n tarkoituksena on antaa tytäryhtiölleen B Oy:lle konserniavustuksesta verotuksessa 21. päivänä marraskuuta 1986 annetussa laissa (825/1986) tarkoitettua konserniavustusta yhtiön kulumassa olevalla tilikaudella, joka päättyy 31.10.1987. Hakijaosuuskunnan tilikausi päättyy 31.12.1987. Edellä mainitun lain 7 §:n 2 kohdan mukaan edellytyksenä avustuksen käsittelemiselle valtionverotuksessa konserniavustuksena on, että sekä antajan että saajan tilikaudet päättyvät samanaikaisesti, mikäli kirjanpitolautakunta ei ole myöntänyt poikkeusta. Hakijat ovat tämän johdosta pyytäneet kirjanpitolautakuntaa myöntämään poikkeuksen tilikausien samanaikaista päättymistä koskevaan vaatimukseen.

Päätöksen perustelut

Konserniavustuksesta verotuksessa annetun lain (825/86) 7 §:n 2 kohdan mukaan edellytyksenä avustuksen käsittelemiselle konserniavustuksena on, että sekä antajan että saajan tilikaudet päättyvät samanaikaisesti, mikäli kirjanpitolautakunta ei ole myöntänyt osakeyhtiölain (734/78) 11 luvun 10 §:ssä tarkoitettua poikkeusta.

Osakeyhtiölain 11 luvun 10 §:n 1 momentin mukaan konsernitilinpäätös on laadittava emoyhtiön tilikaudelta ja 2 momentin mukaan samaan konserniin kuuluvilla yhtiöillä tulee olla sama tilikausi, jollei kirjanpitolautakunta erityisistä syistä myönnä määräajaksi poikkeusta.

Osakeyhtiölain mukainen vaatimus konserniyhtiöiden tilikausien yhdenmukaisuudesta koskee konserneja, joiden emoyhtiöt ja tytäryhtiöt ovat osakeyhtiöitä. Osuuskuntalakiin (247/54) ei sisälly edellä mainittua vastaavaa säännöstä osuuskunnan hallitsemaan konserniin kuuluvien osakeyhtiöiden tilikausien yhdenmukaisuudesta emo-osuuskunnan tilikauden kanssa eikä muitakaan osakeyhtiölain konsernisäännöksiä vastaavia säännöksiä. Hakijaosuuskunnan ja sen tytäryhtiön tilikaudet saavat osuuskuntalain ja osakeyhtiölain säännösten estämättä poiketa toisistaan.

Kirjanpitolautakunnan päätös

Kirjanpitolautakunta on käsitellyt asian, mutta ottaen huomioon sen, että konserniavustuksesta annetun lain 7 §:n 2 kohdassa kirjanpitolautakunnalle annettu poikkeusvaltuutus koskee osakeyhtiölain 11 luvun 10 §:n 2 kohdan nojalla vain osakeyhtiöitä eikä osuuskuntia, lautakunta on jättänyt tutkimatta asian.