Tilinpäätöksen laatimisvelvollisuudesta silloin, kun edellinen tilinpäätös on vahvistamatta

1. Hakemus

Hakija (- - -) on tilinpäätöksen laatimisajan pidentämistä koskevan poikkeuslupahakemuksensa yhteydessä pyytänyt kirjanpitolautakunnalta ohjeistusta tilinpäätöksen laatimista koskien tilanteessa, jossa edellistä tilinpäätöstä ei ole vielä vahvistettu siihen liittyvien epäselvyyksien johdosta. Hakija kysyy, voidaanko tilinpäätös laatia, vaikka yhtiökokous ei ole vahvistanut edellisen tilivuoden tilinpäätöstä sekä; mitä lisätietoja tilinpäätöksen liitetiedoissa tulee esittää? 

2. Kirjanpitolautakunnan lausunto

2.1. Asunto-osakeyhtiölain (1599/2009; jäljempänä myös ”AOYL”) 10:3 §:n mukaan tilinpäätös ja toimintakertomus on laadittava kirjanpitolain ja AOYL:n 10 luvun säännösten mukaisesti. Kirjanpitolain (1336/1997; jäljempänä ”KPL”) 3:6 §:n mukaan tilinpäätös ja toimintakertomus on laadittava neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä. KPL 3:7 §:n mukaan tilinpäätös ja toimintakertomus on päivättävä ja kirjanpitovelvollisen on ne allekirjoitettava. Jos kirjanpitovelvollinen on yhteisö tai säätiö, tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen allekirjoittavat hallitus tai vastuunalaiset yhtiömiehet ja toimitusjohtaja tai muu vastaavassa asemassa oleva henkilö.

2.2. Kysymykseen, voidaanko tilinpäätös laatia vaikka edellisen tilivuoden tilinpäätöstä ei ole vahvistettu, kirjanpitolautakunta vastaa, että tilinpäätöksen laatimisvelvollisuutta koskevat säännökset ovat pakottavia, joten niiden perusteella tilinpäätös tulee aina laatia. Siten peruste laatimatta jättämiselle ei ole esimerkiksi se, että edellisen tilivuoden tilinpäätös on vahvistamatta, taikka se, että tilinpäätökseen sisällytettäviin eriin liittyy epävarmuutta. 

2.3. Tilinpäätökseltä ja toimintakertomukselta edellytettävä oikean ja riittävän kuvan vaatimus (KPL 3:2 §) kuitenkin tarkoittaa, että edellä kohdassa 2.2. mainitut seikat ja mahdolliset epävarmuustekijät otetaan tilinpäätöksen laatimisessa huomioon. Tilinpäätös laaditaan aina epävarmuuden vallitessa ja se tulee laatia käytettävissä olevan tiedon perusteella huolellisesti.

2.4. Kirjanpitolautakunta pitää siinä määrin poikkeuksellisena tilannetta, että tilinpäätös perustuu edellisen tilikauden vahvistamattomaan tilinpäätökseen, että lautakunta pitää tämän seikan selostamista tilinpäätöksessä hyvän kirjanpitotavan mukaisena.

    Mikäli muut kohdassa 2.3. viitatut seikat ovat olennaisia, tulee ne selostaa tilinpäätöksessä. Ei-olennaisena on pidettävä sellaista tietoa, jonka poisjättämisen tai puutteellisen esittämisen ei voida olettaa vaikuttavan tilinpäätöksen käyttäjän tämän tiedon perustella tekemiin johtopäätöksiin; muita tietoja pidetään olennaisina.

2.5. Jos myöhemmin osoittautuu, että edellisessä tilinpäätöksessä on olennainen virhe, tilinpäätöksen laatineen hallituksen tulee arvioida, onko syytä laatia korjattu tilinpäätös. Jos virhettä ei ole pidettävä olennaisena, korjataan virhe menettelemällä lausunnossa KILA 1750/2005 kuvatun mukaisesti oikaisemalla seuraavan tilivuoden kirjanpidossa tarvittaessa edellisten vuosien voittovaroja.