Välittömän veron kirjaus arvonkorotuksesta muodostettua arvostuserää tai siitä muodostettua rahastoa veloittaen

Kirjanpitolautakunnalta on pyydetty lausuntoa siitä, voidaanko välitön vero kirjanpitolain mukaan kirjata käyttöomaisuuden arvonkorotuksesta muodostettua arvostuserää tai siitä muodostettua rahastoa veloittamalla.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 18 §:n mukaan kirjanpitovelvollisella on säännöksessä mainituilla edellytyksillä mahdollisuus merkitä taseeseensa maa- tai vesialueen, rakennuksen, arvopaperin tahi muun niihin verrattava hyödykkeen poistamattoman hankintamenon lisäksi enintään hyödykkeen todennäköisen luovutushinnan ja poistamattoman hankintamenon erotuksen suuruinen arvonkorotus. Arvonkorotusta vastaava määrä on säännöksen mukaan merkittävä arvostuseräksi vastattaviin. Arvonkorotuksen kirjaamismahdollisuus on poikkeus lain perusajatuksesta, jonka mukaan kirjanpito kuvaa kirjanpitovelvollisen rahankäyttöä ja -lähteitä. Arvonkorotussäännösten ottamisella kirjanpitolakiin on pyritty antamaan kirjanpitovelvolliselle mahdollisuus esittää taseessa informaatiota laissa mainittujen käyttöomaisuushyödykkeiden tilinpäätösajankohdan arvoista.

Kirjanpitoon merkitään liiketapahtumina menot, tulot, rahoitustapahtumat sekä niiden oikaisu- ja siirtoerät. Tilikauden tulos lasketaan realisoituneisiin menoihin ja tuloihin perustuen.

Mikäli taseessa lisäksi halutaan kirjanpitolain 10 §:n mukaisesti antaa informaatiota sanotussa lainkohdassa tarkoitettujen käyttöomaisuushyödykkeiden muista, poistamatonta hankintamenoa suuremmista arvoista, on sen tapahduttava niin, ettei menettely vaikuta tulokseen. Arvonkorotusta vastaava määrä on merkittävä arvostuseräksi vastattaviin ja lain 21 §:n 3 kohdan mukaan tuloslaskelmassa tai taseessa taikka niiden liitteinä on ilmoitettava eriteltyinä arvostuserät sekä niiden lisäykset ja vähennykset.

Arvonkorotus ei ole realisoitunutta tuloa eikä niinmuodoin voi olla rahankäytön lähteenä. Arvonkorotusta vastaavan arvostuserän tahi, mikäli arvostuserä on siirretty omissa pääomissa olevaan rahastoon, tällaisen rahastoerän tarkoituksena on olla realisoimattoman arvonkorotuksen vastaeränä vastattavissa niin kauan ja saman määräisenä kuin arvonkorotus säilyy vastaavissa.

Tilikauden menot on rahankäyttönä kirjattava. Tilinpäätöksessä tilikaudelle suoriteperustetta vastaavalla tavalla kohdistetut välittömät verot esitetään tuloslaskelmassa kirjanpitoasetuksen 1 §:n 1 momentissa säädetyllä tavalla. Mikäli tilikaudelle tai aikaisempiin tilikausiin kohdistettuja välittömiä veroja katetaan kertyneillä voittovaroilla, tämä on ilmoitettava tuloslaskelmassa tai taseessa taikka niiden liitteessä.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Välitöntä veroa ei voida kirjanpitolain mukaan kirjata käyttöomaisuuden arvonkorotuksesta muodostettua arvostuserää tai siitä muodostettua rahastoa veloittamalla.