Vastaus kysymykseen alakonsernin velvollisuudesta laatia konsernitilinpäätös, kun alakonsernin yhtiöt sisältyvät US GAAP:n mukaisesti laadittuun konsernitilinpäätökseen

1. Hakijan kysymys

Hakija kysyy kirjanpitolautakunnalta tuleeko sen laatia konsernitilinpäätös alakonsernista tilanteessa, jossa konsernin ylin emoyhtiö on listattu Yhdysvaltojen NASDAQ-pörssissä ja se laatii US GAAP:n mukaisen konsernitilinpäätöksen, johon kysymyksen kohteena olevat alakonsernin yhtiöt konsolidoidaan. Suomalaisen alakonsernin yhtiöiden tilikaudet ovat ylimmän emoyhtiön tilikaudesta poikkeavat siten, että ne päättyvät 31.12.2016, kun yhdysvaltalaisen emoyhtiön tilikausi päättyy 30.6.2016.

2. Kirjanpitolautakunnan vastaus

2.1. Säännökset. Konsernitilinpäätöksen laatimisvelvollisuudesta säädetään kirjanpitolain (1336/1997, jäljempänä ”KPL”) 6 luvun 1 §:ssä. Pykälän 4 ja 5 momenttien poikkeussäännös laatimisvelvollisuudesta kuuluu seuraavasti:

  Sen lisäksi, mitä 3 momentissa säädetään, konsernitilinpäätös saadaan jättää laatimatta, jos:

1) Euroopan talousalueeseen kuuluvan valtion lainsäädännön alaisella yrityksellä on emoyrityksessä vähintään yhdeksän kymmenesosan omistusosuus;

2) emoyrityksen muut omistajat ovat antaneet suostumuksensa laatimatta jättämiseen; sekä

3) emoyrityksen ja sen tytäryritysten tilinpäätökset yhdistellään Euroopan talousalueeseen kuuluvan valtion lainsäädännön alaisen yrityksen konsernitilinpäätökseen, joka ilmoitetaan rekisteröitäväksi 3 luvun 9 §:ssä säädetyllä tavalla.

  Edellä 4 momentissa säädettyä poikkeusta voidaan soveltaa siinä tarkoitetuin edellytyksin myös silloin, kun momentissa säädetyn osuuden emoyrityksestä omistaa yritys, joka ei ole Euroopan talousalueeseen kuuluvan valtion lainsäädännön alainen, edellyttäen, että:

1) tämä yritys laatii konsernitilinpäätöksensä ja -toimintakertomuksensa

a) direktiiviä noudattaen;

b) direktiivin mukaisesti laadittuja konsernitilinpäätöksiä ja -toimintakertomuksia vastaavalla tavalla;

c) IAS-asetuksella hyväksyttyjen kansainvälisten tilinpäätösstandardien vaatimusten mukaisesti; tai

d) menetelmästä kolmansien maiden arvopapereiden liikkeeseenlaskijoiden soveltamien tilinpäätösstandardien vastaavuuden määrittämiseksi Euroopan parlamentin ja neuvoston direktiivien 2003/71/EY ja 2004/109/EY nojalla annetun komission asetuksen (EY) N:o 1569/2007 mukaisesti määriteltyjä kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja vastaavalla tavalla; sekä

2) konsernitilinpäätöksen tarkastaa tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö, joka on hyväksytty sen kansallisen lainsäädännön mukaan, jonka alainen yritys on.

2.1. Euroopan komissio on päätöksellään 2008/961/EC hyväksynyt yhdysvaltain US GAAP -tilinpäätössäännöstön siten, että sitä pidetään asetuksen (EY) N:o 1606/2002 mukaisesti hyväksyttyjä IFRS-standardeja vastaavana, kun kyseessä ovat konsolidoidut vuositilinpäätökset ja konsolidoidut puolivuotiskatsaukset. Siten US GAAP on KPL 6:1.5 §:n 1 kohdan c-alakohdan tarkoittama IAS-asetuksella hyväksytty kansainvälinen tilinpäätösstandardi.

2.2. Vastaus. Hakijan muodostama alakonserni kuuluu US GAAP:n mukaisesti konsernitilinpäätöksensä laativaan AA:han. Siten KPL 6:1.4--5 §:n nojalla on mahdollista jättää NN:n alakonsernin konsernitilinpäätös laatimatta edellyttäen, että mainittujen lainkohtien vaatimukset täyttyvät. Kun hakijan kirjeen mukaan tämä on asiantila, kirjanpitolautakunta toteaa, että NN:n alakonsernista saadaan jättää laatimatta konsernitilinpäätös 31.12.2016. Merkityksetöntä on, että alakonserniyhtiöiden tilikaudet eivät vastaa emoyhtiön tilikautta, koska kirjanpitolaki ei edellytä tällaista vastaavuutta.