Voittopalkkion esittäminen tilinpäätöksessä

1 Hakemus

Hakija (- -) on perustanut henkilöstörahaston vuonna 1990. Yritys otti tuolloin käyttöön henkilöstörahastolain mukaisen voittopalkkiojärjestelmän. Hakija ilmoittaa jääneensä koko maassa ainoaksi - - alan yritykseksi, jolla on tällainen henkilöstörahasto käytössään. Viime vuosina voittopalkkiot ovat olleet - - Mmk, ja niiden osuus

konsernin tuloslaskelman mukaisesta toiminnan tuloksesta on ollut - - %.

Hakija ilmoittaa pitäneensä päätöstä tehdessään selvänä, että kysymyksessä on aito voittopalkkiojärjestelmä, jossa henkilöstö pääsee osalliseksi yrityksen voitonjaosta. Hakijan mielestä tällainen järjestelmä sopii hyvin osuuskunnalle

henkilöstön palkitsemiskeinoksi.

Hakija viittaa kirjanpitolautakunnan aikaisempaan lausuntoon (1991/1156), jonka mukaan voittopalkkioerä merkitään tuloslaskelmaan henkilösivukuluna. Hakija on 500 suurimman yrityksen joukossa Suomessa. Hakija toteaa talouden ja tuloksen tunnuslukujen olevan voittopalkkiosta johtuen 10-20 % heikompia vertailuryhmiin verrattuna. Hakija haluaisi käsitellä voittopalkkion virallisen tuloslaskelman ylijäämän jakoeränä, joka siirretään henkilöstörahastoon ja otetaan verolaskelmassa vähennyksenä huomioon.

Hakija tiedustelee, voisiko kirjanpitolautakunta suosittaa sille vaihtoehtoista kirjausmenettelyä sillä perusteella, että se on koko Suomessa ainoa - - alan yritys, jolla on voittopalkkiojärjestelmän mukainen henkilöstörahasto. Hakijan mielestä tällöin säilyisi vertailukelpoisuus - -n muuhun kenttään nähden.

2 Perustelut

2.1 Kirjanpitolaki ja -asetus

Kirjanpitolain (30.12.1997/1336) (KPL)

3 luvun 1 §:n 1 momentin mukaan

"tilikaudelta on laadittava tilinpäätös, joka sisältää tuloksen muodostumista kuvaavan tuloslaskelman..." . Saman pykälän 3 momentin mukaan tuloslaskelman laatimisessa noudatettavasta kaavasta määrätään asetuksella.

KPL 3 luvun 2 §:n mukaan

"tilinpäätöksen tulee antaa oikeat ja riittävät tiedot kirjanpitovelvollisen toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta (oikea ja riittävä kuva). Tätä varten tarpeelliset lisätiedot on ilmoitettava liitetiedoissa."

KPL 5 luvun 1 §:n mukaan

"tilikauden tulot kirjataan tuotoiksi tuloslaskelmaan. Tuotoista vähennetään kuluina ne menot, joista ei todennäköisesti enää kerry niitä vastaavaa tuloa, samoin kuin menetykset. Muut menot voidaan aktivoida sen mukaan kuin jäljempänä tässä luvussa säädetään".

Kirjanpitoasetuksen (30.12.1997/1339) (KPA) 1 luvun 1 ja 2 §:ssä esitetään kululajikohtaisen ja toimintokohtaisen tuloslaskelman kaavat. KPA 1 luvun 9 §:ssä säädetään yksityiskohtaisemmasta esittämisestä:

"Tuloslaskelma ja tase on laadittava kaavoja yksityiskohtaisempana, jos se on tarpeen tilikauden tuloksen muodostumiseen vaikuttaneiden tekijöiden tai tase-erien selventämiseksi".

KPA 1 luvun 10 §:n 3 momentissa säädetään erien yhdistelemisestä tietyillä edellytyksillä. Tätä oikeutta rajoitetaan kuitenkin seuraavasti:

"Edellä 1 tai 2 §:n kaavan mukaan laadittavassa tuloslaskelmassa on kuitenkin esitettävä liikevaihto ja tilikauden voitto (tappio) sekä kaavaan isoin kirjaimin kirjoitetut välisummat".

2.2 Kirjanpitolautakunnan kannanotto

Kirjanpitolautakunta katsoo, että henkilöstörahastolle maksettu voittopalkkioerä on korvausta työsuorituksesta. Kyseessä on työnantajalle aiheutunut meno, josta ei enää ole odotettavissa vastaavaa tuloa. Tällaiset menot on KPL 5 luvun 1 §:n mukaan vähennettävä tuotoista tuloslaskelmassa.

Hakija perustelee hakemustaan sillä, että sen taloudelliset tunnusluvut ovat voittopalkkioiden kirjaamisen vuoksi heikommat kuin vertailuryhmällä. Kirjanpitolautakunta katsoo, että tämä ei riitä perusteluksi sille, että menot käsiteltäisiin ylijäämän jakoeränä eikä niitä vähennettäisi tuloslaskelmassa. Hakijan maksamat korvaukset työsuorituksesta ovat tosiasiallisesti suuremmat kuin kilpailijoilla, ja tämän tuleekin vaikuttaa tunnuslukuihin.

Kirjanpitoasetuksen perustelumuistion mukaan henkilöstökulut sisältävät ennakonpidätyksen alaiset palkat ja niihin verrattavat kulut sekä välittömästi palkan perusteella määräytyvät kulut. Kirjanpitolautakunta katsoo, että voittopalkkioerä on asetuksen perusteluissa tarkoitettu palkkoihin verrattava kulu. Voittopalkkio maksetaan henkilöstörahastolle, mutta kunkin työntekijän osuus siitä on selvitettävissä, sillä henkilöstörahaston rahasto-osuuksista pidetään jäsenkohtaista kirjanpitoa. Jäsenen rahastosta nostama osuus on rinnastettavissa palkkaan. Tuloslaskelmassa henkilösivukuluihin merkitään välittömästi palkan perusteella määräytyvät kulut, joihin voittopalkkioerä ei kuulu.

Voittopalkkioerä merkitään kirjanpitoasetuksen 1 luvun 1 §:n mukaisessa tuloslaskelmassa erään "Palkat ja palkkiot". Tuloksen muodostumiseen vaikuttaneiden tekijöiden selventämiseksi voittopalkkioerä voidaan esittää erillisenä palkkojen ja palkkioiden alaeränä.

3 Kirjanpitolautakunnan lausunto

Henkilöstörahastolle maksettavat voittopalkkiot merkitään työnantajayrityksen tuloslaskelmassa kirjanpitoasetuksen 1 luvun 1 §:n kaavaa käytettäessä erään Palkat ja palkkiot. Tilikauden tuloksen muodostumiseen vaikuttaneiden tekijöiden selventämiseksi se voidaan esittää erillisenä palkkojen ja palkkioiden alaeränä.