Numero

2079

Asiasanat

Yhdistyksen tilinpäätös. Vastikkeeton saanto ja luovutus. Ylijäämäruuan välitys.

1. Hakemus

Hakija (--, jäljempänä ”hakija”) pyytää lausuntoa siitä, miten yhdistyksen välittämä ylijäämäruoka kirjataan ja esitetään yhdistyksen tilinpäätöksessä.

Pyyntönsä perusteeksi hakija esittää kuvauksen yhdistyksen toiminnasta ja materiaalivirrasta seuraavaa:

• Yhdistys vastaanottaa ylijäämäruokaa suurilta elintarvikeyhtiöiltä, yksittäisiltä kaupoilta ja leipomoilta. Yhdistys hakee omilla pakettiautoilla, omalla henkilöstöllä ruoka-avun ja kuljettaa sen pääosin oman varaston kautta jakelijoille. Yhdistys purkaa vastaanotetut lavat edelleen jaettaviksi kokonaisuuksiksi toimitettavaksi jakelijoille. Ruoka-avun jakelijat ovat pääasiassa seurakuntia, jotka jakavat ruokapaketit edelleen asiakkaille, avuntarvitsijoille ilmaiseksi. Vastaanotetusta ylijäämäruoasta yhdistys ei maksa mitään, eikä peri mitään siitä, kun he luovuttavat kaiken ruoan edelleen jakeleville tahoille.
• Rahaa ei liiku transaktioissa. Yhdistys kuljettaa ruoan omalla kustannuksellaan.
• Yhdistys ei varsinaisesti tuota lisäarvoa välitettävälle ruoalle, pilkkoo sen vain pienempään osaan, jotta he itse pystyvät välittämään ne edelleen jakelijoille. Jakelijat tarvittaessa pilkkovat ruoka-avun edelleen jaettavaksi annoksiksi.
• Ylijäämäruoan lahjoittajat ovat ilmaisseet, että ruoan omistus siirtyy yhdistykselle, kun yhdistys noutaa ylijäämäruoan heidän varastostaan.
• Yhdistys kattaa kuljettamisesta ja hallinnosta aiheutuneet kustannukset saamillaan avustuksilla, joita he saavat eri tahoilta, kuten seurakuntayhtymältä, kaupungilta, valtiolta sekä yksityislahjoituksina.
• Välitetystä ruoasta seurataan kiloja. 
• Välitettyä ruoan laatua ei seurata.
• Ruokavälityksessä ei liiku raha, pelkästään ruokakilot.

Lisäksi hakija esittää vaihtoehtoisia ehdotuksia kirjauksista ja esittämisestä tilinpäätöksessä.

2. Säännökset

Varsinainen toiminta

PMA (Valtioneuvoston asetus pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista, 1753/2015) 2:3.2:n mukaan yhdistys- ja säätiökaavassa tarkoitettu varsinainen toiminta on sääntöjen tai yhtiöjärjestyksen mukaisen tarkoituksen toteuttamista. 

Suoriteperuste

KPL (Kirjanpitolaki, 1336/1997) 2:1:n mukaan kirjanpitoon merkitään liiketapahtumina menot, tulot, rahoitustapahtumat sekä niiden oikaisu- ja siirtoerät. 

KPL 2:3:n mukaan menon kirjaamisperusteena on tuotannontekijän vastaanottaminen ja tulon kirjaamisperusteena suoritteen luovuttaminen (suoriteperuste). Meno ja tulo saadaan kirjata myös perustuen maksuun (maksuperuste). Jos menot ja tulot kirjataan maksuperusteen mukaan, on ostovelat ja myyntisaamiset voitava jatkuvasti selvittää. 

Vaihto-omaisuus

KPL 4:2:n mukaan vaihto-omaisuutta ovat sellaisenaan tai jalostettuina luovutettaviksi tai kulutettaviksi tarkoitetut hyödykkeet.

KPL 5:1:n mukaan hankintamenoon luetaan hyödykkeen hankinnasta ja valmistuksesta aiheutuneet välittömät menot.

KPL 5:6.1:n mukaan tilikauden päättyessä jäljellä olevan vaihto-omaisuuden hankintameno aktivoidaan. Jos vaihto-omaisuuden todennäköinen hankintameno tai luovutushinta on tilikauden päättyessä hankintamenoa pienempi, on erotus kuitenkin kirjattava kuluksi.

Oikea ja riittävä kuva

KPL 3:2.1:n mukaan tilinpäätöksen tulee antaa oikea ja riittävä kuva toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta olennaisuusperiaatteen mukaisesti ottaen huomioon kirjanpitopitovelvollisen harjoittaman toiminnan laatu ja laajuus. Jollei muualla KPL:ssa säädettyjen velvoitteiden noudattaminen aikaansaa KPL 3:2.1:ssa tarkoitettua oikeaa ja riittävää kuvaa, kirjanpitovelvollisen on ilmoitettava sitä varten tarpeelliset seikat liitetiedoissa. 

3. Kirjanpitolautakunnan lausunto

Hakemuksen mukaan ylijäämäruoka luovutetaan yhdistykselle vastikkeettomasti ja yhdistys luovuttaa sen edelleen vastikkeettomasti. Kumpikaan luovutus ei ole kirjanpidollisesti raha-arvoinen menona tai tulona. Ylijäämäruuan välitystoiminnan vastikkeettomasta luonteesta johtuen yhdistys ei merkitse vastikkeettomasti saamiaan ja edelleen vastikkeettomasti välitettävien ylijäämäruokien arvoa yhdistyksen toiminnan kuluihin eikä tuottoihin. Tilikauden lopussa yhdistyksen hallussa olevan ylijäämäruualle ei merkitä arvoa taseen vaihto-omaisuuteen.

Lautakunta pitää suositeltavana, että tarkoituksenmukainen selvitys ylijäämäruuan välitystoiminnan laajuudesta annetaan yhdistyksen toimintakertomuksessa esimerkiksi kilomääräisesti tai muutoin. Mikäli yhdistys ei laadi toimintakertomusta, vastaava selvitys voidaan antaa tilinpäätöksen liitetietona.

Se, miten asiaa käsitellään yhdistyksen verotuksessa, kuuluu verolainsäädännön alaan, jonka osalta kirjanpitolautakunnalla ei ole toimivaltaa.