Yksityisen henkilön kirjanpitovelvollisuudesta

1. Hakemus

Hakijalla (- -) on tutkittavanaan (- -) veroviraston laatima tutkimuspyyntö yksityisen henkilön toiminnasta. Tutkimuspyynnön mukaan henkilö on harjoittanut vuosina 1994-1997 laajaa ja suunnitelmallista arvopaperien ja -osuuksien ostamista ja myymistä siten, että vuosittain liikevaihto on kehittynyt seuraavasti:

Vuosi / Myynnit /Ostot
1994

/

1.561.672 mk / 818.900 mk
1995

/ 2.332.850 mk /

1.564.000 mk
1996

/

3.030.938 mk / 1.396.850 mk
1997

/ 6.035.115 mk / 6.032.998 mk

Arvopaperisalkun arvo on ollut vuoden 1996 lopussa 619.510 markkaa ja vuoden 1997 lopussa 470.418 markkaa.

Myynti- ja ostotapahtumien määrää ei ole voitu täydellä varmuudella selvittää. Tapahtumia on ollut vuonna 1995 yli 40, vuonna 1996 yli 80 ja vuonna 1997 yli 90. Verovirasto on katsonut, että sitoutunut pääoma, osto- ja myyntitapahtumien lukumäärä ja liikevaihto huomioiden elinkeinotoiminta on ollut niin laajaa, että sitä on pidettävä liiketoimintana, josta olisi tullut pitää kirjanpitoa. Jälkiverotuspäätöksissä verottaja on katsonut henkilön toiminnan elinkeinotoiminnaksi.
Henkilö on vuosittain verolomakkeella 9A selvittänyt arvopaperien ja arvo-osuuksien luovutusvoitot ja -tappiot verottajalle. Veroilmoitusten mukaan toiminta on joka vuosi ollut tappiollista eikä henkilö ole pitänyt toiminnastaan kirjanpitoa. Henkilö on varsinaisesti työskennellyt kommandiittiyhtiössä ainoana vastuunalaisena yhtiömiehenä.

Hakija pyytää lausuntoa siitä, onko henkilö ollut harjoittamastaan arvopaperi- ja -osuuskaupasta kirjanpitovelvollinen.

2. Lausunnon perustelut

2.1. Rajaus

Lausunnossa ei oteta kantaa näyttökysymyksiin. Lausunto perustuu edellä kohdassa 1 esitettyihin seikkohin.

2.2. Kirjanpitovelvollisuus

Kirjanpitolain (1336/1997) 1:1.1 §:n

momentin nojalla jokainen, joka harjoittaa liike- tai ammattitoimintaa, on tästä toiminnastaan kirjanpitovelvollinen. Lain perusteluissa (hallituksen esitys 173/1997 vp., s. 8) korostetaan, että "- - kirjanpitovelvollisuus määräytyy pääsääntöisesti toiminnan laadun, liiketoiminnan harjoittamisen, eikä esimerkiksi kirjanpitovelvollisen juridisen muodon perusteella."

2.3. Kirjanpitolautakunnan aikaisemmat lausunnot

Kirjanpitolautakunnan lausunnon 1994/1275 mukaan "liiketoiminta on ansaintatarkoituksessa tapahtuvaa jatkuvaksi tarkoitettua tuotanto- tai palvelutoimintaa, jossa liiketoimintaa harjoittava yksikkö toimii kolmien markkinoiden ympäröimänä. - - Liiketoiminnan ansio kertyy viime kädessä voittona tai ylijäämänä. Liiketoimintaan liittyy olennaisesti myös riski. Suoritteiden myynti, tuotannon tekijöiden ja rahoituksen saanti eivät aina muun muassa hintojen tai markkinatekijöiden muutoksista johtuen toteudu odotetulla tavalla."

2.4. Hakemuksen tarkoittaman toiminnan luonne

Kirjanpitolautakunta katsoo, että liiketoiminnan tunnusmerkkien toteutumista on arvioitava kokonaisuutena kussakin tapauksessa Hakemuksen tarkoittama yksityishenkilö harjoitti arvopaperikauppaa itsenäisesti ja tavoitteli sillä voittoa. Hän oli kuitenkin varsinaisesti työskennellyt kommandiittiyhtiössä ainoana vastuunalaisena yhtiömiehenä ja kävi arvopaperikauppaa sivutoimisesti. Toiminta ei edellyttänyt tuotantovälineiden hankkimista eikä niistä siten aiheutunut riskiä. Kaupankäynnin kohteena olleet arvopaperit ja -osuudet olivat pörssinoteerattuja ja siten luonteeltaan likvidiä omaisuutta.

Henkilöllä ei ollut erillisiä toimitiloja eikä toiminimeä toimintaansa varten. Hänellä ei ollut myöskään todellista asiakaskuntaa, sillä kaikki arvopaperikaupat oli tehty anonyyminä pörssikauppana; arvopaperivälittäjä oli hänen vastapuolensa, joten toiminta ei suuntautunut ulospäin. Toiminnalta puuttuivat näin liiketoiminnalle tyypilliset ulkoiset tunnusmerkit.

Harjoitetun arvopaperikaupan jatkuvuus, siihen sitoutunut pääoma ja kauppatapahtumien määrä osoittavat sinänsä aktiivisuutta, mutta ne eivät sinällään tee toimintaa liiketoiminnaksi.

3. Kirjanpitolautakunnan lausunto

Henkilö ei ole ollut harjoittamastaan arvopaperi- ja -osuuskaupasta kirjanpitovelvollinen.