Numero

2128

Asiasanat

Säätiö | Liitetiedot | Pien- ja mikroyritys | Säätiölaki.

1 Hakemus

Hakija (--, jäljempänä ”hakija”) pyytää lausuntoa liitetietojen laatimisvelvollisuudesta siinä tapauksessa, kun

a) valtioneuvoston asetusta pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista ((1753/2015; jäljempänä myös ”PMA”)) noudattavalle säätiölle (jäljempänä ”piensäätiö”) ei kyseisen asetuksen 3 luvun perusteella synny esitettäviä liitetietoja; ja

b) säätiölaki (487/2015; ”SL”) ei edellytä liitetietojen antamista.

Hakija tiedustelee myös, onko liitetiedoton tilinpäätös hyvän kirjanpitotavan mukainen, vaikka se ei täytä kirjanpitolain (1336/1997; ”KPL”) 3:1.1:n vaatimuksia tilinpäätöksen sisällöstä? 

Taustaksi hakija kertoo, että eräät säätiöt ovat perustelleet liitetietojen laatimatta jättämistä sillä, että säätiölle ei ole syntynyt pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista annetun valtioneuvoston asetuksen mukaisia liitetietoja, joten mitään esitettäviä liitetietoja ei ole ja tilinpäätös antaa oikean ja riittävän kuvan, vaikka se sisältää vain tuloslaskelman ja taseen.

2 Säännökset

2.1 Säätiölaki  

SL 5:1.1 edellyttää säätiön laativan tilinpäätöksensä ja toimintakertomuksensa KPL:n ja SL:n mukaisesti.

SL:n 5:2:n mukaan tilikaudelta on aina laadittava toimintakertomus, jossa on oltava KPL 3:1a.4:n 1–3 kohdan mukaisten tietojen lisäksi SL:n 5:2.2–4 ja SL 5:3 edellyttämät tiedot. SL:n 5:2.5:n mukaan muut kuin SL 5:2.2:n 1-kohdan tiedot säätiön tarkoituksen toteuttamisesta voidaan antaa toimintakertomuksen sijaan tilinpäätöksen liitetietoina, jollei KPL:ssa toisin säädetä. Siten esimerkiksi tiedot tietylle lähipiirille annetuista avustuksista ja muista osittain tai kokonaan vastikkeettomista taloudellisista eduista voidaan antaa liitetietona.

2.2 Kirjanpitolaki  

KPL 3:1.1:n mukaan 

”[T]ilikaudelta on laadittava tilinpäätös, joka sisältää:

1. tilinpäätöspäivän taloudellista asemaa kuvaavan taseen;
2. tuloksen muodostumista kuvaavan tuloslaskelman;
3. varojen hankintaa ja niiden käyttöä selvittävän rahoituslaskelman, jos kirjanpitovelvollinen on suuryritys tai yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö; sekä
4. taseen, tuloslaskelman ja rahoituslaskelman liitteenä olevat tiedot (liitetiedot).”

2.2.1 Oikea ja riittävä kuva

KPL 3:2:ssä säädetään tilinpäätöksen antamasta oikeasta ja riittävästä kuvasta seuraavasti 

[1 mom.] ”Tilinpäätöksen tulee antaa oikea ja riittävä kuva toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta olennaisuusperiaatteen mukaisesti ottaen huomioon kirjanpitopitovelvollisen harjoittaman toiminnan laatu ja laajuus.

[2 mom.] Jollei muualla tässä laissa säädettyjen velvoitteiden noudattaminen aikaansaa 1 momentissa tarkoitettua oikeaa ja riittävää kuvaa, kirjanpitovelvollisen on ilmoitettava sitä varten tarpeelliset seikat liitetiedoissa ottaen huomioon, mitä 2 a §:ssä [Olennaisuus yleisenä tilinpäätösperiaatteena] säädetään. Tietoja, jotka on tämän taikka muun lain mukaan ilmoitettava toimintakertomuksessa, ei kuitenkaan tarvitse ilmoittaa.

[3 mom.] Jos tämän lain muun kuin 3 §:n [Muut yleiset tilinpäätösperiaatteet] säännöksen noudattaminen vaarantaisi merkittävällä tavalla oikean ja riittävän kuvan antamisen, sitä ei sovelleta. Asianomainen säännös on yksilöitävä liitetiedoissa sekä annettava selvitys soveltamatta jättämisen perusteista ja vaikutuksista toiminnan tulokseen ja taloudelliseen asemaan.

[4 mom.] Edellä 1 momentin soveltamisesta mikroyritykseen säädetään tarkemmin valtioneuvoston asetuksella.”

Edellä siteerattu KPL 3:2:n 2 momentti edellyttää oikean ja riittävän kuvan varmistamiseksi tarpeellisten seikkojen ja tietojen esittämistä liitetietona. Tämän velvoitteen täyttämiseksi on tilinpäätöstään ja toimintakertomustaan laativan säätiön arvioitava, onko olemassa sellaisia olennaisia seikkoja, jotka ovat merkityksellisiä oikealle ja riittävälle kuvalle juuri asianomaisesta säätiössä. Jos tällainen seikka on olemassa, siitä annetaan selvitys liitetietona, vaikkei kirjanpitolaissa tai muussa kirjanpito-oikeudellisessa säännöstössä, kuten SL 5 luvussa, sitä olisi erikseen tällaiseksi nimetty.

2.3 Valtioneuvoston asetus pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista 

Valtioneuvoston asetusta pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista sovelletaan myös säätiöihin, jotka täyttävät asetuksen soveltamisen edellyttämät kokokriteerit.

PMA 3 luku sisältää tyhjentävän luettelon niistä liitetiedoista, jotka tulee esittää pienyrityksen tilinpäätöksessä. Osakeyhtiömuotoisten kirjanpitovelvollisten ohella tarkoitettu helpotus koskee myös muita pienkokoisia yrityksiä ja säätiöitä, vaikka ne eivät kuulukaan säännöksen taustalla olevan tilinpäätösdirektiivin (2013/34/EU) soveltamisalaan. Muussa kuin osake­yhtiömuotoisessa pien- ja mikroyrityksessä tai -säätiössä on ilmoitettava liitetietona asianomaista entiteettiä koskevan yhteisölain (esim. säätiön osalta säätiölain) edellyttämä toimintakertomusinformaatio, mikäli niitä ei ilmoiteta toimintakertomuksessa.

PMA 1:3:ssä säädetään oikeasta ja riittävästä kuvasta pien- ja mikroyrityksessä seuraavasti. 

[1 mom.]”Sen lisäksi, mitä tässä ja 3 luvussa säädetään, on pienyrityksen esitettävä kirjanpitolain 3 luvun 2 §:n 2 momentissa tarkoitetulla tavalla liitetietona myös muut seikat, jotka ovat tarpeen tarkoitetun oikean ja riittävän kuvan aikaansaamiseksi. Se, mitä edellä tässä momentissa säädetään, koskee myös muita kuin 2 §:n 1 momentissa tarkoitettuja mikroyrityksiä.

[2 mom.] Edellä 2 §:n 1 momentissa tarkoitetun mikroyrityksen tilinpäätös täyttää oikean ja riittävän kuvan vaatimuksen kirjanpitolain 3 luvun 2 §:ssä tarkoitetulla tavalla, jos siinä esitetään tässä ja 4 luvussa edellytetyt tiedot.

[3 mom.] Se mitä 2 momentissa säädetään, koskee myös muuta mikroyritystä edellyttäen, että tilinpäätöksessä esitetään sen oikeushenkilömuotoa koskevassa laissa säädetyt tilinpäätös- ja toimintakertomustiedot.”

Edellä siteeratun 2 momentin, on niin sanotun ”suojasatamasäännöksen ”nojalla mikroyrityksen katsotaan antaneen oikean ja riittävän kuvan edellyttäen, että se on esittänyt erikseen nimetyt tuloslaskelma-, tase- ja liitetiedot. Tämä helpotus koskee myös muita mikro-oikeushenkilöitä edellyttäen kuitenkin, että näiden antamaan tilinpäätösinformaatioon sisältyvät myös ne tiedot, joita asianomaista oikeushenkilömuotoa koskevassa erityislaissa, esimerkiksi säätiölaissa, edellytetään toimintakertomukselta tai tilinpäätökseltä (PMA 1:3.3).

3 Kirjanpitolautakunnan aiemmat kannanotot 

3.1  Lausunto tuloslaskelman ja konsernituloslaskelman laatimisessa käytettävät kaavat 13.12.1999 (1996/1999)

Lausunto koski kirjanpitolautakunnan oikeutta myötää poikkeuslupa tuloslaskelman ja taseen laatimisessa noudatettavista kaavoista sekä liitetiedoista. Kirjanpitolautakunta totesi, ettei se voi myöntää poikkeuslupaa tuloslaskelman ja taseen laatimisessa noudatettavista kaavoista eikä liitetiedoista. 

4 Lausunnon perustelu 

4.1. SL:n 5:1 velvoittaa säätiön noudattamaan KPL:a. KPL 3:1.1:n 4 kohdan mukaan tilinpäätös sisältää liitetiedot.  

4.2. Kirjanpitolautakunnalla ei ole toimivaltaa lausunnollaan tai poikkeusluvalla muuttaa tilinpäätöksen rakennetta. 

5 Lausunto

Kirjanpitolautakunta katsoo, että KPL 3:1.1:n 4 kohdan mukaisesti tilinpäätöksen tulee lähtökohtaisesti sisältää liitetiedot. Toisaalta siinä tapauksessa, että kirjanpitovelvollisen toiminnassa ei ollut sellaisia seikkoja, joista on säädetty annettavaksi liitetietoja, ei tästä kuitenkaan ole erikseen mainittava tilinpäätöksessä. Vaikka hakemuksessa tarkoitettuja esitettäviä liitetietoja ei ole, voi vain tuloslaskelman ja taseen käsittävä tilinpäätös antaa oikean ja riittävän kuvan. 

Koska lausuntopyynnössä on kyse mikrokokoisesta kirjanpitovelvollisesta, on tilinpäätöksen allekirjoitusten yhteydessä annettava tieto siitä, että tilinpäätös on laadittu PMA:n pien- tai mikroyrityssäännösten mukaisesti, jollei tämä muutoin ilmene tilinpäätöksestä (PMA 1:1.5).

KPL 2:7a:n mukaan kirjanpitovelvollisella on tilinpäätöksen perustana olevista kirjanpidoista sekä tositteiden ja muiden kirjanpitoaineistojen lajeista luettelo, josta ilmenee niiden keskinäiset yhteydet ja säilytystavat. Luettelo tulee säilyttää KPL 2:10.1:n mukaisesti kymmenen vuoden ajan, samoin kuin muun muassa tilinpäätös ja tililuettelo. Luettelon liittäminen tilinpäätökseen on tarkoituksenmukainen tapa toteuttaa tämä vaatimus.

Selvyyden vuoksi lautakunta toteaa, että SL 5.2:n edellyttämät säätiöoikeudelliset tiedot, kuten tieto siitä, millä tavoin se on toiminut tarkoituksensa toteuttamiseksi, on aina esitettävä joko toimintakertomuksessa tai liitetietona mainitun lainkohdan niin salliessa.