Nummer

2128

Nyckelord

Stiftelse | Noter | Små- och mikroföretag | Stiftelselag.

1 Ansökan

Sökanden (--, nedan kallad sökanden) begär ett utlåtande om skyldigheten att lägga fram noter i en situation där

a) en stiftelse (nedan kallad småstiftelsen) som följer statsrådets förordning om uppgifter som ska tas upp i små- och mikroföretags bokslut (1753/2015, nedan även kallad små- och mikroföretagsförordningen) utifrån 3 kap. i förordningen inte har några noter som ska läggas fram, och

b) stiftelselagen (487/2015) inte förutsätter att noter ska läggas fram.

Sökanden hör sig även för om ett bokslut som inte innehåller några noter är förenligt med god bokföringssed trots att bokslutet inte uppfyller kraven på bokslutets innehåll i 3 kap. 1 § 1 punkten i bokföringslagen (1336/1997). 

Som bakgrundsinformation anger sökanden att vissa stiftelser har motiverat underlåtenheten att lägga fram noter med att stiftelsen inte har haft några noter som avses i statsrådets förordning om uppgifter som ska tas upp i små- och mikroföretags bokslut och att det därför saknas noter som ska läggas fram och att bokslutet ger en rättvisande bild trots att det enbart innehåller en resultaträkning och en balansräkning.

2 Bestämmelser

2.1 Stiftelselag

5 kap. 1 § 1 mom. i stiftelselagen förutsätter att stiftelsen ska upprätta bokslutet och verksamhetsberättelsen i enlighet med bokföringslagen och stiftelselagen.

Enligt 5 kap. 2 § i stiftelselagen ska det för varje räkenskapsperiod upprättas en verksamhetsberättelse, som ska innehålla de uppgifter som anges i 3 kap. 1 a § 4 mom. 1–3 punkten i bokföringslagen och de uppgifter som anges i 5 kap. 2 § 2–4 mom. och 5 kap. 3 § i stiftelselagen. Enligt 5 kap. 2 § 5 mom. i stiftelselagen får andra uppgifter än de som avses i 5 kap. 2 § 2 mom. 1 punkten i stiftelselagen dock ges i bokslutsnoter i stället för i verksamhetsberättelsen, om inte annat föreskrivs i bokföringslagen. Det innebär att exempelvis understöd och andra helt eller delvis vederlagsfria ekonomiska fördelar som stiftelsen har gett en viss närståendekrets kan tas upp i noterna.

2.2 Bokföringslag

3 kap. 1 § 1 mom. i bokföringslagen föreskriver följande: 

”För varje räkenskapsperiod ska upprättas ett bokslut som består av

1. en balansräkning som ger en bild av den ekonomiska ställningen på bokslutsdagen,
2. en resultaträkning som beskriver hur resultatet har uppkommit,
3. en finansieringsanalys som beskriver anskaffningen och användningen av medel, om den bokföringsskyldige är ett stort företag eller ett företag av allmänt intresse, och
4. uppgifter som ska lämnas i bilagor till balansräkningen, resultaträkningen och finansieringsanalysen (noter).”

2.2.1 Rättvisande bild

3 kap. 2 § i bokföringslagen föreskriver följande om en rättvisande bild i bokslutet: 

[1 mom.] ”Bokslutet ska ge en rättvisande bild av den bokföringsskyldiges verksamhetsresultat och ekonomiska ställning i enlighet med väsentlighetsprincipen och med beaktande av arten och omfattningen av den bokföringsskyldiges verksamhet.

[2 mom.] Om inte iakttagande av de förpliktelser som föreskrivs någon annanstans i denna lag leder till en rättvisande bild enligt 1 mom. ska den bokföringsskyldige med beaktande av 2 a § i noterna uppge de omständigheter som behövs för detta [Väsentlighet som bokslutsprincip]. Uppgifter som enligt denna eller någon annan lag ska uppges i verksamhetsberättelsen behöver dock inte uppges.

[3 mom.] Om iakttagande av någon annan bestämmelse i denna lag än 3 § på ett betydande sätt skulle äventyra möjligheterna att ge en rättvisande bild, ska den inte tillämpas. Bestämmelsen i fråga ska specificeras i noterna och dessutom ska en utredning ges om grunderna för att den inte tillämpas och hur detta påverkar verksamhetsresultatet och den ekonomiska ställningen.

[4 mom.] Närmare bestämmelser om tillämpningen av 1 mom. på mikroföretag utfärdas genom förordning av statsrådet.”

Det ovan citerade 3 kap. 2 § 2 mom. i bokföringslagen förutsätter att de omständigheter och uppgifter som behövs för att säkerställa en rättvisande bild ska uppges i noterna. För att en stiftelse som ska upprätta ett bokslut och en verksamhetsberättelse ska uppfylla den skyldigheten ska stiftelsen bedöma om det föreligger väsentliga omständigheter som är betydelsefulla för en rättvisande bild i just den berörda stiftelsen. Om en sådan omständighet föreligger, ska en redogörelse för omständigheten ges i en not, även om den inte separat har namngetts som sådan i bokföringslagen eller någon annan bokföringsrättslig bestämmelse, såsom 5 kap. i stiftelselagen.

2.3 Statsrådets förordning om uppgifter som ska tas upp i små- och mikroföretags bokslut 

Statsrådets förordning om uppgifter som ska tas upp i små- och mikroföretags bokslut tillämpas även på stiftelser som uppfyller de storlekskriterier som tillämpningen av förordningen förutsätter.

3 kap. i små- och mikroföretagsförordningen innehåller en uttömmande förteckning över de noter som ska tas upp i småföretags bokslut. Den avsedda lättnaden berör inte enbart bokföringsskyldige i aktiebolagsform utan även andra små företag och stiftelser, även om de inte omfattas av tillämpningsområdet för redovisningsdirektivet (2013/34/EU), som bestämmelsen bygger på. Små- och mikroföretag som inte är aktiebolag samt små- och mikrostiftelser ska ge den verksamhetsberättelseinformation som krävs i den sammanslutningslag som gäller den berörda organisationen (till exempel stiftelselagen i fråga om stiftelser) i noterna, om den inte ges i verksamhetsberättelsen.

1 kap. 3 § i små- och mikroföretagsförordningen föreskriver följande om en rättvisande bild av små- och mikroföretag: 

[1 mom.] ”Utöver vad som föreskrivs i detta kapitel och i 3 kap. ska ett småföretag enligt 3 kap. 2 § 3 mom. i bokföringslagen i noterna ange också andra omständigheter för att ge en rättvisande bild av företaget. Detta moment gäller också andra mikroföretag än sådana som avses i 2 § 1 mom.

[2 mom.] Bokslutet för ett mikroföretag som avses i 2 § 1 mom. uppfyller kravet på en rättvisande bild enligt 3 kap. 2 § i bokföringslagen om det innehåller de uppgifter som förutsätts i detta kapitel och i 4 kap.

[3 mom.] Vad som föreskrivs i 2 mom. gäller även för ett annat mikroföretag under förutsättningen att man i bokslutet ger boksluts- och verksamhetsberättelseuppgifter enligt lagen som gäller för den ifrågavarande juridiska personen.”

Baserat på det citerade 2 mom., den så kallade safe harbour -principen, anses ett mikroföretag gett en rättvisande bild, om företaget har lämnat separat namngivna resultaträknings- och balansräkningsuppgifter samt noter. Denna lättnad gäller även andra juridiska mikropersoner, förutsatt dock att den bokslutsinformation som en juridisk mikroperson har gett även innehåller de uppgifter som den speciallag, till exempel stiftelselagen, som gäller den berörda juridiska personen, förutsätter för verksamhetsberättelsen eller bokslutet (1 kap. 3 § 3 mom. i små- och mikroföretagsförordningen).

3 Bokföringsnämndens tidigare ställningstaganden 

3.1  Utlåtande om de scheman som ska användas vid upprättandet av en resultaträkning och en koncernresultaträkning 13.12.1999 (1996/1999)

Utlåtandet handlade om bokföringsnämndens rätt att bevilja tillstånd till undantag från de scheman och noter som ska användas vid upprättandet av en resultaträkning och en balansräkning. Bokföringsnämnden fastslog att den inte kan bevilja tillstånd till undantag från de scheman och noter som ska användas vid upprättandet av en resultaträkning och en balansräkning. 

4 Motivering till utlåtandet

4.1 5 kap. 1 § i stiftelselagen ålägger skyldighet att iaktta bokföringslagen. Enligt 3 kap. 1 § 1 mom. 4 punkten i bokföringslagen ska bokslutet innehålla noter.  

4.2 Bokföringsnämnden är inte behörig att genom sitt utlåtande eller tillstånd till undantag ändra uppbyggnaden i bokslutet. 

5 Utlåtande

Bokföringsnämnden anser att bokslutet utifrån 3 kap. 1 § 1 mom. 4 punkten i bokföringslagen i regel ska innehålla noter. Om det i den bokföringsskyldiges verksamhet å andra sidan inte har förelagt omständigheter som noter enligt lag ska läggas fram om, behöver den bokföringsskyldige inte separat ge information om det i bokslutet. Även om sådana noter som avses i ansökan inte finns är det endast bokslutet, som innehåller en resultaträkning och en balansräkning, som kan ge en rättvisande bild. 

Eftersom begäran om utlåtande berör en bokföringsskyldig i mikroform, ska den bokföringsskyldige i samband med underskrifterna av bokslutet lämna information om att bokslutet har upprättats i enlighet med bestämmelserna om små- och mikroföretag i små- och mikroföretagsförordningen, om detta inte på något annat sätt framgår av bokslutet (1 kap. 1 § 5 mom. i små- och mikroföretagsförordningen).

Enligt 2 kap. 7 a § i bokföringslagen ska den bokföringsskyldige ha en förteckning över de bokföringar som ligger till grund för bokslutet samt över de olika slagen av verifikationer och annat bokföringsmaterial. Av förteckningen ska det framgå vilka de inbördes sambanden mellan bokföringarna, verifikationerna och bokföringsmaterialet är och hur materialet förvaras. Förteckningen och bland annat bokslutet och kontoplanen ska bevaras i enlighet med 2 kap. 10 § 1 mom. i bokföringslagen i tio år. Ett ändamålsenligt sätt att uppfylla det kravet är att foga förteckningen till bokslutet.

För tydlighetens skull fastslår nämnden att den stiftelserättsliga information som 5 kap. 2 § i stiftelselagen förutsätter, bland annat informationen om hur den har gjort för att fullgöra sitt syfte, alltid ska ges i verksamhetsberättelsen eller i en not såvida den nämnda bestämmelsen så tillåter.