Om en ideell sammanslutnings och stiftelses resultaträkningsschema

1 Ansökan

Sökanden (---) ber bokföringsnämnden om ett utlåtande om vilket innehåll posterna Överskott/underskott skall ha i det resultaträkningsschema som i bokföringsförordningen (1339/1997) 1:3 § fastställs för en ideell sammanslutning och stiftelse. Dessa poster upprepas tre gånger i schemat som summaposter efter intäkter och kostnader i ordinarie verksamhet, tillförda medel samt investerings- och finansieringsverksamhet. Sökanden anser att det i branschen förekommer två slags tolkningar av innehållet i posterna. Av dem utgår den första eller den s.k. kumulativa tolkningen från att när posten Överskott/Underskott som står längre ned i resultaträkningen beräknas beaktas saldot för den föregående posten. Den andra tolkningen behandlar nämnda poster 3, 6 och 9 i resultaträkningsschemat som separata och beräknar överskotts/underskottssaldona gruppvis.

Sökanden själv anser att den först nämnda tolkningen är mera rätt. Sökanden ber vidare nämnden om ett utlåtande på om man i resultaträkningen som tilläggsinformation utöver de kumulativa överskotts/underskottssaldona kan ange också separata saldon för intäkterna och kostnaderna i tillförda medel samt i investerings-och finansieringsverksamheten.

2 Motiveringar till utlåtandet

I ansökan är det först och främst fråga om huruvida Överskotts/underskottsposterna 3, 6 och 9 i 1:3 § bokföringsförordningen, som reglerar resultaträkningsschemat för en ideell sammanslutning och stiftelse, bör tolkas som sins emellan kumulativa poster eller som separata underposter i en gruppvis indelning (ordinarie verksamhet, tillförda medel, investerings- och finansieringsverksamhet) vilka är oberoende av varandra. Noteringssättet i resultaträkningsschemat i BFF 1:3 § lämnar till denna del rum för viss tolkning. Posterna i fråga har inte noterats i resultaträkningsschemat med versaler som är fallet i fråga om de kumulativa bidrags- och vinstposterna i schemanen i BFF 1:1, 2 och 4 §. Å andra sidan antyder det numreringssätt som använts för posterna i förordningen inte att de nämnda överskotts/underskottsposterna skulle vara underposter för gruppvisa intäkts- och kostnadsposter. Bokföringsnämnden anser följaktligen utgående från detta att korrekt tolkning är den enligt vilken överskotts- och underskottspost
erna 3, 6 och 9 i resultaträkningsschemat för en ideell sammanslutning och stiftelse är kumulativa poster som kan jämställas med bidrags- och vinstposterna i schemanen i BFF 1:1, 2 och 4 §.

Eftersom ovan nämnda poster 3, 6 och 9 tolkas som kumulativa och inte som gruppvisa poster kan det tänkas att den information som schemat enligt BFF 1:3 § ger om de tillförda medlens samt investerings- och finansieringsverksamhetens resultatrikhet i motsvarande mån försvagas. Dock är det redan med beaktande av specifikationskravet i BFF 1:3.3 § motiverat att ange det gruppvisa intäkts/kostnadssaldot. Sökandens andra fråga sammanhänger också med om nämnda tilläggsinformation kan anges i en resultaträkning enligt schemat i BFF 1:3 §.

När resultaträkningsscheman upprättas har som etablerad praxis tillämpats ett sätt där posternas underpunkter enligt schemat tas upp separat och dessutom tas hela posten upp som det sammanlagda saldot av dessa. Detta sätt att upprätta scheman framgår av bilagorna 1 och 2 till bokföringsnämndens allmänna anvisning av 20.4.1998 om upprättandet av resultaträkningar och balansräkningar. Dessa bilagor innehåller resultaträkningsmodeller enligt BFF 1:1 och 2 §. I dessa s.k. allmänna scheman är sättet att märka ut posterna klart i det hänseendet att huvudposterna i resultaträkningen har märkts ut med arabiska siffror och underposterna med bokstäver. I resultaträkningsschemat för en ideell sammanslutning och stiftelse är sättet att märka ut posterna i detta hänseende avvikande, eftersom schemat i fråga också innehåller poster som är helt onumrerade och saknar bokstavsmärkningar (grupposternas benämningar). Man kan dock utgå ifrån att de numrerade posterna 1,2,4,5,7 och 8, som gäller intäkter och kostnader och som stä
mmer överens med schemat i BFF 1:3 §, utgör underposter till de tre namngivna grupper som föregår dem (ordinarie verksamhet, tillförda medel samt investerings- och finansieringsverksamhet). Med iakttagande av det sätt för upprättande som har fastställts i ovan nämnda allmänna anvisning konstaterar bokföringsnämnden att det är motiverat och i enlighet med god bokföringssed att ta upp varje grupps intäkts- och kostnadsposter i resultaträkningsschemat för en ideell sammanslutning och stiftelse i form av egna summasaldon.

Eftersom den allmänna anvisningen om upprättandet av resultaträkningar och balansräkningar, som bokföringsnämnden gav 20.4.1998, inte innehåller en sådan modell för en ideell sammanslutnings och stiftelses resultaträkning som avses i BFF 1:3 §, anser nämnden det motiverat att ge en sådan som bilaga till detta utlåtande (Bilaga 1).

3 Bokföringsnämndens utlåtande

I en ideell sammanslutnings och stiftelses resultaträkningsschema som stämmer överens med bokföringsförordningen 1:3 § är överskotts- och underskottsposterna 3, 6 och 9 sins emellan kumulativa och inte gruppvisa poster. Det är förenligt med god bokföringssed att i resultaträkningen för en dylik sammanslutning eller stiftelse ta upp de gruppvisa intäkts- och kostnadsposterna i form av egna summasaldon under tillförda medel samt investerings- och finansieringsverksamhet.

Obs ! Siffror fattas av teknisk anledning i denna form

Bilaga 1 (Modell för resultaträkning för ideella sammanslutningar och stiftelser, vilken avses i 1 kap. 3 § bokföringsförordningen)

Resultaträkning
(Räkenskapsperioden)

(Föregående räkenskapsperiod)
___.__.___-___.__.___

___.__.___-___.__.___

Ordinarie verksamhet

Intäkter

Kostnader

Personalkostnader

Avskrivningar

Övriga kostnader

Överskott/Underskott

Tillförda medel

Intäkter

Kostnader

Överskott/Underskott

Investerings- och finansieringsverksamhet

Intäkter

Kostnader

Överskott/Underskott

Extraordinära poster

Extraordinära intäkter

Extraordinära kostnader

Allmänna understöd

Räkenskapsperiodens resultat

Bokslutsdispositioner

Förändring av avskrivningsdifferensen

Förändring av reserver

Räkenskapsperiodens överskott (underskott)